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會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：贈(zèng)收入的核算

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

知識(shí)點(diǎn)、捐贈(zèng)收入的核算

一、捐贈(zèng)的概念

捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人)，或者無(wú)償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人(受贈(zèng)人)的負(fù)債。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織既可能作為受贈(zèng)人，接受其他單位或個(gè)人的捐贈(zèng)；也可能作為捐贈(zèng)人，對(duì)其他單位或個(gè)人作出捐贈(zèng)。

捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)特征：

1.捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易。

2.捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。捐贈(zèng)是自愿的，從而將捐贈(zèng)與如納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開(kāi)來(lái)。

3.捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈(zèng)時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)：

1.應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類(lèi)似交易區(qū)分開(kāi)來(lái)。

2.可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易。

3.應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)，分別核算和反映。

二、捐贈(zèng)收入的分類(lèi)

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入；如果捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒(méi)有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性捐贈(zèng)收入。

三、捐贈(zèng)承諾

為了對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行正確地核算，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈(zèng)與捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等。捐贈(zèng)承諾不滿(mǎn)足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

四、勞務(wù)捐贈(zèng)

勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)的一種，即捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人無(wú)償提供勞務(wù)。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

五、捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置捐贈(zèng)收入科目；并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制，在捐贈(zèng)收入科目下設(shè)置限定性收入和非限定性收入明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果民間非營(yíng)利組織存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目，還可以結(jié)合具體情況，在限定性收入和非限定性收入明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

捐贈(zèng)收入科目的貸方反映當(dāng)期捐贈(zèng)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中非限定性收入明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)科目，將該科目中限定性收入明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

1.接受捐贈(zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，貸記捐贈(zèng)收入限定性收入或捐贈(zèng)收入非限定性收入科目。

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（比如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記管理費(fèi)用科目，貸記其他應(yīng)付款等科目。

2.如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記捐贈(zèng)收入限定性收入科目，貸記捐贈(zèng)收入非限定性收入科目。

3.期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，借記捐贈(zèng)收入限定性收入科目，貸記限定性?xún)糍Y產(chǎn)科目，借記捐贈(zèng)收入非限定性收入科目，貸記非限定性?xún)糍Y產(chǎn)科目。

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