鎮(zhèn)江中級會計(jì)職稱培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，關(guān)于正保的實(shí)力大家應(yīng)該早有耳聞。

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

備考指導(dǎo)七、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

比如虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬（100x25%），只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬（50x25%）。

2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.企業(yè)合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽(yù)等。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)等

4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【例題計(jì)算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

甲公司20x8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。

『正確答案』

資本化開發(fā)支出8 000 000元

計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元（8 000 000x150%）。

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。

因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅影響。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定

●確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

比如按稅法規(guī)定，從1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。

則計(jì)算的應(yīng)交所得稅，用33%的稅率；

但底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí)，用25%的稅率。

因?yàn)榈桩a(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在及以后期間轉(zhuǎn)回。

●無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

適用稅率變化對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的，因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；

其他情況下，因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用（或收益）

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