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會計職稱考試《中級經濟法》復習：企業(yè)所得稅的征收范圍

會計職稱考試《中級經濟法》第七章 企業(yè)所得稅法律制度

知識點、企業(yè)所得稅的征收范圍

企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應納稅所得。

所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

一、所得的類型

根據不同的標準，所得可以分為不同的類型：

1.生產經營所得和其他所得

(1)生產、經營所得，是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經國家主管部門確認的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經營和有償服務活動，取得的合法經營所得；

(2)其他所得，是指股息、利息、租金、特許權使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產后的清算所得。

2.在業(yè)經營所得和清算所得

(1)在業(yè)經營所得，是指納稅人在開業(yè)經營時賬冊上所記載的生產、經營所得和其他所得；

(2)清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

二、所得來源的確定

所得，包括中國居民企業(yè)來源于境內和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內的應稅所得。行使收入來源地稅收管轄權，不但要對在中國境內從事經濟活動和來源于中國境內的所得行使征稅權，而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權。內資企業(yè)是中國企業(yè)，國家對其行使居民稅收管轄權。因此，內資企業(yè)應就其來源于境內和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，作為應納稅所得額。為避免重復征稅，對本國企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款，準予在總機構匯總納稅時，從其應納稅額中予以抵免。

來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

3.轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所指虧損，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

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