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會計職稱《中級會計實務》備考指導：一般公司債券

會計職稱考試《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用

備考指導二、應付債券一般公司債券

一般公司債券的核算包括債券發行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環節。建議與金融資產中的持有至到期投資對照學習。

1.公司債券的發行

①票面利息＞市場利率 發行價格＞面值 溢價發行 利息調整在貸方

比如發行一項公司5年期債券，面值為1 000萬元，票面利息為5%，市場利率為3%. 未來現金流量如下圖所示：

上述未來現金流量按照3%折現得到的現值＝發行價格＞1 000萬元，為溢價發行。

假定算得現值為1 200萬元，則分錄為：

借：銀行存款 1 200

貸：應付債券面值 1 000

利息調整 200

②票面利息＜市場利率 發行價格＜面值 折價發行 利息調整在借方

③票面利息＝市場利率 發行價格＝面值 平價發行 無利息調整

上述講解，均假定沒有發行費用，如果存在發行費用，發行費用會減少企業實際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調整金額。

注意：實際利率是指將未來現金流量折算成現值，等于其發行價格的折現率。

2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算

如下圖所示：

（1）溢價發行的情況下：

借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本x實際利率）

應付債券利息調整（倒擠）

貸：應付利息（或應付債券應計利息）

（2）折價發行的情況下：

借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本x實際利率）

貸：應付債券利息調整（倒擠）

應付利息（或應付債券應計利息）

注意：對于應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記應付利息科目；如為一次還本付息的債券，則貸記應付債券應計利息科目。

上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－應付利息（現金流出）

其中：

利息費用（即實際的利息負擔）＝期初攤余成本x實際利率

應付利息（現金流出）＝債券面值x票面利率

☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯系和區別：

●購買債券方：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現金流入）

●發行債券方（本章）：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－支付的利息（現金流出）

3.債券的償還

（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：

借：財務費用等

貸：應付利息

應付債券利息調整（倒擠，注意尾數調整）

借：應付債券面值

應付利息

貸：銀行存款

（2）到期一次還本付息：

借：財務費用等

貸：應付債券應計利息

利息調整（倒擠，注意尾數調整）

借：應付債券面值

應計利息

貸：銀行存款

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