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會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復習：稅務(wù)風險管理案例分析

會計職稱考試《中級財務(wù)管理》第七章稅務(wù)管理

知識點、稅務(wù)風險管理案例分析

【例1】某機械有限責任公司是一家大型國有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬元，被當?shù)囟悇?wù)部門以取得虛開增值稅專用發(fā)票的偷稅行為，處以補繳稅款74萬元、罰款148萬元的處罰決定。

經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)過如下：年底該公司從某工貿(mào)公司購進一批價值總計435.5萬元的機械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貨款。機械公司派遣一位新業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，所取得的發(fā)票為對方開具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務(wù)員經(jīng)驗不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時由于年終業(yè)務(wù)繁忙，財務(wù)部門入賬時未認真辨別發(fā)票真?zhèn)危苯痈鶕?jù)虛假發(fā)票入賬，從而導致了取得虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。

根據(jù)上述資料，分析如下：

發(fā)票是企業(yè)在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經(jīng)濟活動的重要商事憑證，也是稅收部門進行財務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開出的發(fā)票。

稅務(wù)部門非常重視對發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)監(jiān)管的高度來加強發(fā)票管理。特別是對從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應(yīng)該注意審查發(fā)票的真實性，建立取得和開出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問題的發(fā)生。

【例2】某物資貿(mào)易公司系該市納稅大戶之一，平時與稅務(wù)局關(guān)系良好。因此，企業(yè)管理者對稅務(wù)問題的管理意識較為薄弱。12月，公司應(yīng)繳增值稅款350萬元。因臨近年底，采購物資量大，公司資金緊張，就未及時繳納該筆較大數(shù)額的稅款。

市國稅局于元旦后，正式以書面通知催促該公司繳納此筆稅款。公司有關(guān)人員對此未加重視。隨后，稅務(wù)局有關(guān)部門多次電話催繳，而公司方面則一味強調(diào)自身困難，希望稅務(wù)局予以寬限。令公司沒有想到的是，稅務(wù)局于2月向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即解繳此筆稅款，并按日加收萬分之五的滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。公司此時才意識到問題的嚴重性，但為時已晚。

根據(jù)上述資料，分析如下：

稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。所以，公司對此決不能心存僥幸。

稅法還規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。所謂特殊困難是指因不可抗力造成納稅人發(fā)生重大損失或重大影響；納稅人發(fā)生意外事故；因政策調(diào)整等給納稅人造成較大影響；三角債或貨款拖欠導致企業(yè)暫時資金緊張；當期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以支付稅款等。由此看來，公司完全可以通過申請延期繳納稅款而避免此類違規(guī)受罰。

【例3】某鋼材涂裝有限公司，注冊資本200萬元，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經(jīng)營活動。7月，根據(jù)群眾來信舉報反映的內(nèi)容，市地稅局稽查局聯(lián)合國稅局稽查局就該公司～期間賬外收入情況進行了專項檢查。在順利查獲該企業(yè)賬外小金庫賬冊、憑證的基礎(chǔ)上，查實該企業(yè)在～期間，采用開具內(nèi)部結(jié)算單的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。同時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在～期間通過小金庫支付給管理人的各項補貼，均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。據(jù)此，市地稅局對該企業(yè)依法做出了補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。

根據(jù)上述資料，分析如下：

小金庫是指企業(yè)違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入財務(wù)預算管理，私存私放的各種資金。賬外賬和小金庫在違背國家資金管理規(guī)定和單位財務(wù)制度的同時，也構(gòu)成了偷稅行為。

根據(jù)稅法規(guī)定，偷稅是納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務(wù)人采取以上手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

本案例中鋼材涂裝有限公司的行為，屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質(zhì)比較嚴重，理應(yīng)受到處罰。這是一種典型的稅務(wù)風險管理無效的表現(xiàn)。

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