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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：外幣交易資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的處理

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——外幣交易資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

1.外幣貨幣性項(xiàng)目（錢、債權(quán)、債務(wù)。不包括合同負(fù)債【預(yù)收賬款】和預(yù)付賬款）

貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

【例】沿用【例16-2】，2×3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2 040 000（300 000×6.8）人民幣元，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）　　　　　　　9 000[300 000×（6.8－6.83）]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　9 000

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

【例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1 000 000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元＝6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

【例16-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1 000 000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元＝6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。

（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。①屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益；②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

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