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中級會計經濟法知識點：增值稅征收率

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增值稅征收率　　小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規模納稅人增值稅征收率為3%。　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：　　（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：　　①銷售自己使用過的1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。　　②12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅。　　③12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。　　已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。　　（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。　　（4）小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。　　小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。　　舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。　　（6）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：　　①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。　　②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。　　④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。　　⑤自來水。　　⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。　　（7）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：　　①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；　　②典當業銷售死當物品。

（8）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅。　　建筑工程老項目，是指：　　①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目；　　②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在4月30日前的建筑工程項目。

2.征收率的特殊規定　　（1）小規模納稅人轉讓其取得的不動產，按照5%的征收率征收增值稅。　　（2）—般納稅人轉讓其4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。　　（3）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。　　（4）一般納稅人出租其4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。　　（5）房地產開發企業（一般納稅人）銷售自行開發的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。　　房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在4月30日前的房地產項目。　　（6）房地產開發企業（小規模納稅人）銷售自行開發的房地產老項目，按照5%的征收率征收增值稅。　　（7）納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

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