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中級會計實務知識點：對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法

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使用壽命有限的無形資產，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續計量。

1.應攤銷的金額

應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額，如果無形資產計提了減值準備，還應扣除已計提的無形資產減值準備累積金額。無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產；

（2）存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產的殘值。

2.攤銷期和攤銷方法

（1）無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到預定用途）開始至終止確認時止。

【提示】一般情況下，即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

（2）攤銷方法包括直線法、產量法等。對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預期消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間，例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。

（3）持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

3.無形資產攤銷的會計處理

當期計提無形資產攤銷額，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

4.無形資產的復核

企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

例如，無形資產原值100萬元，5年后轉讓給第三方，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，無形資產使用壽命結束時可能存在殘值10萬元。到第四年末預計殘值為30萬元，已經攤銷金額72萬元，賬面價值＝100－72＝28（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。

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