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《中級會計實務》知識點：特定交易——主要責任人和代理人

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中級會計實務知識點：特定交易——主要責任人和代理人

1.企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。

2.企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

3.企業與客戶訂立的包含多項可明確區分商品的合同中，企業需要分別判斷其在這不同履約義務中的身份是主要責任人還是代理人。

4.當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括：

①企業自該第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶，此時，企業應當考慮該權利是僅在轉讓給客戶時才產生，還是在轉讓給客戶之前就已經存在，且企業一直能夠主導其使用，如果該權利在轉讓給客戶之前并不存在，表明企業實質上并不能在該權利轉讓給客戶之前控制該權利。

②企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務，說明企業在相關服務提供給客戶之前能夠控制該相關服務。

③企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶，此時，企業承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產出，企業應首先獲得為生產該組合產出所需要的投入的控制權，然后才能夠將這些投入加工整合為合同約定的組合產出。

5.企業在判斷其在向客戶轉讓特定商品之前是否已經擁有對該商品的控制權時，不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括：

①轉讓商品的主要責任是企業還是第三方。企業在判斷其是否承擔向客戶轉讓商品的主要責任時，應當從客戶的角度進行評估，即客戶認為哪一方承擔了主要責任，例如客戶認為誰對商品的質量或性能負責、誰負責提供售后服務、誰負責解決客戶投訴等。

②該商品的存貨風險在商品轉讓前后由企業還是第三方承擔。

③所交易商品的價格由企業還是第三方決定。

6.需要強調的是，企業在判斷其是主要責任人還是代理人時，應當以該企業在特定商品轉讓給客戶之前是否能夠控制這些商品為原則。

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