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初級職稱知識點《初級會計實務》：持有至到期投資的持有

企業在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：

一是在資產負債表日確認債券利息收入，

二是在資產負債表日核算發生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本（說白了就是賬面價值）對持有至到期投資進行計量。

在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。

攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

①扣除已償還的本金（債務人已償還）

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

③扣除已發生的減值損失。

注意：

第一，實際利率在相關金融資產預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

第二，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

資產負債表日計息的會計處理：

資產負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記應收利息或持有至到期投資-應計利息科目，

按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，

按照其差額，借記或貸記持有至到期投資利息調整科目。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資減值準備的計提和轉回

計提：資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，將減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

轉回：已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。

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