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初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：應收及預付款項

初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產

知識點二、應收及預付款項

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

（一）應收票據

應收票據核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

1.取得和收回應收票據

企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記應收票據科目，按確認的營業收入，貸記主營業務收入、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）等科目。商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記銀行存款科目，按商業匯票的票面金額，貸記應收票據科目。

2.應收票據轉讓

將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記材料采購或原材料、庫存商品、應交稅費-應交增值稅（進項稅額）科目，按商業匯票的票面金額，貸記應收票據科目，如有差額，借記或貸記銀行存款等科目。

3.商業匯票向銀行貼現

借：銀行存款【應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額）】

財務費用【按貼現息部分】

貸：應收票據【票面金額，不附追索權利】

短期借款【票面金額，附追索權利】

（二）應收賬款

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，需要說明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過應收賬款科目核算。

（三）預付賬款

預付賬款核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入應付賬款科目的借方。企業進行在建工程預付的工程價款，也在預付賬款科目核算。

1.企業因購貨而預付的款項，借記預付賬款科目，貸記銀行存款等科目。

2.收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記材料采購或原材料等科目，按應支付的金額，貸記預付賬款科目。補付的款項，借記預付賬款科目，貸記銀行存款等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（四）其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

【思考問題】購買股票時，支付價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利？

應記入應收股利科目。

（五）應收款項減值

會計準則規定企業應采用備抵法核算應收款項減值。

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

【思試題】如何計算？

應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等。

1.企業計提壞賬準備時，按應減記的金額：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。

2.企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

3.已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額

借：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

也可以按照實際收回的金額，借記銀行存款科目，貸記壞賬準備科目。

【思考問題】應收款項的賬面價值是否發生變動？減少。

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