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資產無償劃轉涉及稅收

當被劃轉標的是資產，包括存貨等實物資產以及土地使用權、不動產等，在稅務處理時與劃轉股權有很大區別，可能會涉及增值稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅及印花稅。

增值稅.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(稅務總局公告2011年第13號)以及36號文件明確了通過合并、分立、出售、置換等方式資產重組不征收增值稅.但是，對于資產無償劃轉是否屬于不征稅范圍，目前各地理解不一，尚有爭議。

企業所得稅.資產無償劃轉在企業所得稅處理上，同股權劃轉的規定一致。

土地增值稅.《財政部、國家稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕57號)并未明確劃轉是否可以暫不征收土地增值稅.因此當劃轉的資產中有土地使用權及不動產時，是否征收土地增值稅，尚不明確。

契稅.《財政部、稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號)規定，對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，以及同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

印花稅.根據《印花稅暫行條例施行細則》規定，產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據.無償劃轉資產，需要按照產權轉移數據稅目繳納印花稅。

資產無償劃轉應該注意哪些稅務風險

國企在無償劃轉股權或資產時，應認真研究現行的并購重組稅收法規，防止出現政策理解偏差.由于國企的體量一般比較大，在無償劃轉中一旦出現稅務問題，會產生比較大的稅務風險。

在具體的實操層面，應注意統籌分析考慮各稅種的處理方法.如在資產劃轉的企業所得稅處理上，符合條件的可以考慮適用《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定的特殊性稅務處理，或者《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)規定的遞延納稅政策.通過統籌考量、合理籌劃，盡量避免稅務爭議，防范稅務風險。

鑒于資產劃轉的部分稅種處理尚有爭議，應積極與主管稅務機關溝通，爭取稅務事項事前裁定，使重組行為有明確的稅收確定性。

目前，新一輪的國企改革及混合所有制改革正在進行中，國企間的無償劃轉將會日益增多.對此，建議國家應該在政策上予以更多支持.一方面，建議統一各稅種間對于并購重組的定義，明確企業的重組行為的政策適用范圍.另一方面，建議在并購重組領域試行稅務事先裁定制度，以明晰改制重組的稅務成本。

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