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怎么審查企業(yè)財務(wù)報表

會計報表是企業(yè)全面經(jīng)濟活動的反映，有著嚴格勾稽關(guān)系，各個報表之間也存在一定的聯(lián)系，相關(guān)科目的變動都有其內(nèi)在聯(lián)系.會計報表的審核主要有兩步：

(一)瀏覽并審核企業(yè)會計報表.對企業(yè)的財務(wù)報表，要掌握幾個前提：會計報表是否經(jīng)過審計，系哪家會計師事務(wù)所審計，該審計機構(gòu)信譽如何;是否為合并報表，如合并報表應(yīng)了解合并范圍，以上幾個因素直接影響到會計報表審核的真實性。

1、企業(yè)會計政策及審核方法.首先詢問財務(wù)人員企業(yè)采用的會計政策，并現(xiàn)場審核賬簿及相關(guān)基礎(chǔ)財務(wù)資料.了解了企業(yè)的會計政策，對不同報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容也不同.企業(yè)賬簿分為總賬、明細賬、日記賬.會計報表是依據(jù)總賬調(diào)整編制，總賬是依據(jù)匯總憑證編制，明細賬是依據(jù)記賬憑證編制，日記賬也是明細賬，一般稱為流水賬，它主要核算現(xiàn)金及銀行存款.其他相關(guān)基礎(chǔ)財務(wù)資料一般包括審計報告、購銷合同、貸款合同、銀行對賬單、納稅申報表、貸款卡查詢明細單、項目可行性研究報告等其他資料，這些資料一般是從外部提供的，真實性較高，能夠證實企業(yè)提供的會計報表中財務(wù)信息的真實、完整。

(1)驗證總賬是否與會計報表相符，即"賬表相符".應(yīng)引起注意的是會計報表中某些科目是合并數(shù)值，如存貨就是由原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)成品、低值易耗品幾個科目合并而成;應(yīng)收應(yīng)付往來款一般存在余額調(diào)整，使得總賬余額與會計報表余額不符。

(2)審核明細賬.首先核對總賬和明細賬是否相平，即"賬賬相符".根據(jù)閱讀會計報表發(fā)現(xiàn)的疑點，抽查相關(guān)科目明細賬.因為我們不是會計師事務(wù)所，不可能對每個會計科目都詳細審計，根據(jù)會計核算的特點我們把它分為幾個循環(huán)審核，根據(jù)其勾稽關(guān)系驗證數(shù)據(jù)合理性，抽查會計憑證驗證會計報表真實性、合法性和完整性.①銷售與收款循環(huán)審核，一般包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目;②購貨、付款與生產(chǎn)循環(huán)審查，一般包括貨幣資金、存貨、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)支出等科目;③籌資和投資循環(huán)審核;④納稅申報表是企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報其所得稅和增值稅的憑證，一般分為所得稅納稅申報表、增值稅納稅申報表、營業(yè)稅納稅申報表.所得稅申報表記載了企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營成果及社會貢獻，與會計報表核對提取的或上交的所得稅是否相符;核對主營業(yè)務(wù)收入是否一致，如果企業(yè)存在應(yīng)納增值稅其他業(yè)務(wù)收入，納稅申報表應(yīng)納稅收入數(shù)額大于會計報表記載的主營業(yè)務(wù)收入.此外，還應(yīng)注意企業(yè)是否有稅收優(yōu)惠政策。

(3)通過貸款卡查詢單核實長短期借款數(shù)額是否相符.會計報表反映的是時點數(shù)，如果兩者存在差異：一是有未入賬銀行貸款或到期償還貸款;二是查詢時點晚于會計報表時點，期間又發(fā)生銀行借款業(yè)務(wù).貸款卡查詢單一般反映企業(yè)貸款、承兌匯票、信用證、對外擔保余額，這里要注意核查企業(yè)是否存在逾期貸款，特別關(guān)注對外擔保情況。

另外，還要關(guān)注企業(yè)長短期借款入賬處理：一是防止企業(yè)為調(diào)整財務(wù)指標而將短期借款計入長期借款;二是注意是否存在短借長用現(xiàn)象，將短期借款用于購置固定資產(chǎn)，增加短期償債壓力.還有其他一些財務(wù)基礎(chǔ)資料可以佐證會計報表數(shù)據(jù)的真實性以及有助于我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞的重大事項。

2、投融資政策.反映在企業(yè)的固定資產(chǎn)、在建工程的金額變化以及長短期投資的變化，掌握企業(yè)的投資方向和投資內(nèi)容，有助于我們了解企業(yè)申保資金的具體用途。

企業(yè)的資金來源主要有四個途徑：一是銀行借款，又分為長、短期借款，還有企業(yè)存在職工集資款;二是商業(yè)融資，所謂商業(yè)融資是指企業(yè)賒銷的貨款，具體指應(yīng)付賬款;三是股東投入，一般指實收資本，如果存在資本溢價也包括部分資本公積;四是企業(yè)自身積累，即企業(yè)創(chuàng)造的利潤.融資政策的另一個反映就是現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流量.如果應(yīng)付款與銀行借款在負債中比重接近，說明企業(yè)商業(yè)融資與銀行融資兼顧;銀行借款和應(yīng)付款比重都不宜過大，應(yīng)付款比重過大反映企業(yè)資金短缺，銀行借款比重過大，說明企業(yè)發(fā)展過于依賴銀行借款，應(yīng)關(guān)注其資金鏈。

3、企業(yè)營銷方面.企業(yè)營銷情況具體反映在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款金額上.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低一般反映企業(yè)的賒銷政策和回款政策，應(yīng)付賬款金額的高低一般反映企業(yè)的賒購政策.企業(yè)的應(yīng)收應(yīng)付賬款情況能夠反映了企業(yè)現(xiàn)金流情況，能夠體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況和還款能力。

(二)分析判斷企業(yè)財務(wù)報表，并進行報表之間的橫向縱向分析.分析企業(yè)會計報表時應(yīng)關(guān)注報表之間的關(guān)聯(lián)性和報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，具體是：1、損益表體現(xiàn)的凈利潤與資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益的關(guān)系;2、長期股權(quán)投資一般不超過凈資產(chǎn)的50%，有投資功能的公司除外;3、關(guān)注無形資產(chǎn)和資本公積余額，一般情況下不得將存續(xù)資產(chǎn)評估增值部分入賬，部分企業(yè)為降低資產(chǎn)負債率增大資產(chǎn)規(guī)模，擅自將存續(xù)的土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)等重新評估入賬;4、關(guān)注在建工程余額，如果企業(yè)有重大投資項目，應(yīng)該在此科目中反映;5、關(guān)注往來賬款余額，企業(yè)許多關(guān)聯(lián)交易和隱瞞利潤一般隱藏在這里;6、仔細閱讀會計報表附注。

通過閱讀企業(yè)會計報表，我們可以了解到企業(yè)的基本經(jīng)濟政策和基本情況以及根據(jù)報表數(shù)字的異常情況和異常變化發(fā)現(xiàn)疑點.但是，僅僅依靠分析會計報表很難發(fā)現(xiàn)真實情況，會計報表體現(xiàn)企業(yè)的匯總數(shù)據(jù)，下一步需要到企業(yè)現(xiàn)場了解企業(yè)的會計政策，通過審核賬簿和相關(guān)基礎(chǔ)財務(wù)資料，掌握企業(yè)的詳細財務(wù)信息，驗證會計報表反映的數(shù)據(jù)是否真實、完整，是否存在重大虛報、漏報。

總之，企業(yè)資產(chǎn)管理水平、資金調(diào)配、成長性等等都可以在企業(yè)會計報表中反映出來，在假設(shè)企業(yè)會計報表真實的前提下，審核分析企業(yè)會計報表可以在一定程度上掌握企業(yè)的經(jīng)濟情況。

報表閱讀與審核中常用的是"比率分析法".但是如果只注重有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)相比較，那么這種分析結(jié)果的準確性完全依賴于數(shù)據(jù)的真實性.因而這種分析方法的弊端也是顯而易見的.除此之外，還有"比較分析法"就是將企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與同類相似行業(yè)、規(guī)模的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較，找出企業(yè)間的差距.這種方法的主要缺陷在于加以對比的企業(yè)在經(jīng)營方式、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)類別必須相同或相似，換句話說所選企業(yè)有無真正的可比性是主要的限制因素.另外一種是"趨勢分析法"，即將現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與歷史的數(shù)據(jù)相比較，進而分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展變化.這種分析方法也是依托于企業(yè)當前和以往的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的真實可靠性依舊是制約要素.三種主要分析方法各有側(cè)重點，各有所長也各有所短，企業(yè)財務(wù)分析人員應(yīng)當加以綜合運用，從而在一定程度上使企業(yè)財務(wù)報表閱讀審核更為科學。

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