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政府補助總額法和凈額法會計分錄

A公司為進行節能環保改造，2017年12月初購置一批設備。當月底，A公司收到當地政府財政性資金100萬元，作為購置設備的補助。該批設備不含稅價500萬元，會計與稅法上預計凈殘值均為50萬元，以直線法計提折舊，折舊年限10年。該公司以凈額法對政府補助進行會計處理。

收到政府補助的會計處理

1. 企業購置設備時：（單位：萬元，下同）

借：固定資產　　500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　85

貸：銀行存款　　585

2. 企業收到政府補助時：

借：銀行存款　　100

貸：固定資產　　100

總額法與其他收益：

對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額

政府補助的主要形式

政府補助通常為貨幣性資產形式，最常見的就是通過轉賬的方式；但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產的情況，隨著市場經濟的逐步完善，這種情況已經趨于消失。

1.財政撥款

財政撥款是政府為了支持企業而無償撥付的款項。為了體現財政撥款的政策引導作用，這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符合申報條件的企業才能申請撥款；同時附有明確的使用條件，政府在批準撥款時就規定了資金的具體用途。

2.財政貼息

財政貼息是指政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某類項目。例如農業產業化項目、中小企業技術創新項目等。貼息項目通常是綜合性項目，包括設備購置、人員培訓、研發費用、人員開支、購買服務等；也可以是單項的，比如僅限于固定資產貸款項目。

目前，財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業。例如，政府為支持中小企業專業化發展，對中小企業以銀行貸款為主投資的項目提供的貸款貼息；二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的政策性優惠利率向企業提供貸款。

3.稅收返還

稅收返還是政府向企業返還的稅款屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅，其中，流轉稅包括增值稅、稅和營業稅等。中，還存在稅收獎勵的情況，若采用先據實征收、再以現金返還的方式，在本質上也屬于稅收返還。

政府補助總額法和凈額法會計分錄應該怎么做？公司以凈額法對政府補助進行會計處理，企業購置設備時，借記固定資產，借記應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸記銀行存款。

企業收到政府補助時：借記銀行存款，貸記固定資產。總額法下，借記遞延收益，貸記其他收益等。

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