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母子公司報表合并的賬務處理

一、首先明確吸收合并的意思是指合并方在企業合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續經營，該類合并為吸收合并。

由于是同一控制下的企業合并，B做分錄時就根據A公司資產和負債的賬面價值做賬，即：

借：相關資產（A公司賬面價）

貸：相關負債（A公司賬面價）

B公司付出的對價

借或貸：資本公積（差額）

合并之后公司A不再存在，當然在合并前A、B、S公司各自都是核算的主體，對各自的經濟業務核算。合并時，S公司獲得B公司支付對價的相應部分，并同時注銷賬面對A公司的“長期股權投資”。以后的合并報表就是僅僅是S公司對B公司66.67％部分的合并報表

二、會計上的計稅基礎是母公司原取得對該子公司控制權的購買日的公允價值為基礎持續計算的金額，并且確認商譽，理論基礎是，母子公司本身就是處于合并的狀態，從會計報表的角度，合并報表不會由于母子公司的這次法律上的合并行為導致合并報表的重大差異，

所以法律上的合并應該按子公司資產與負債原在合并報表的金額列報。現在的差別是，其他差額到底是投資收益還是資本公積，不同的人有不同的觀點。而稅收上一般重組是按清算日的公允價值，特殊重組是按歷史成本。

而稅收上分一般與特殊，一般重組就是子公司公司層面的清算與注銷。特殊重組，公司的資產計稅基礎沿續處理。（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部資產和負債）在個別報表層面和合并報表層面的一般處理原則）。

合并財務報表抵銷處理的三步驟

合并財務報表抵銷分錄的處理在整個報表編制過程中主要包括三個環節：需要抵銷經濟業務鑒別——抵銷經濟業務影響程度核算——抵銷經濟業務會計處理。在不同企業集團的合并財務報表編制過程中，涉及的經濟事項差別較大，具體需要根據經濟實質進行鑒別、核算及處理。

第一步：合并財務報表需要抵銷經濟業務鑒別。

根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，合并財務報表應該以母公司及其子公司各自報表為基礎，進行母公司、子公司、子公司相互之間發生的內部交易對企業集團合并財務報表影響抵銷后，由母公司編制。

在合并財務報表編制過程中，需要根據企業集團所發生的經濟業務，鑒別所涉及的經濟業務范疇對合并財務報表是否有影響，主要需要鑒別以下四種經濟業務：①母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額以及所涉及的長期股權投資減值準備。該類經濟業務在合并財務報表中必然存在，所以不需要鑒別，直接進入第二步驟——合并財務報表抵銷經濟事項影響核算。之所以不需要進行經濟業務鑒別，是因為合并財務報表必然存在股權控制情況，亦即長期股權投資情況。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目以及由此產生的壞賬準備及債券投資減值準備。此類經濟業務需要進行鑒別其是否存在，因為有些母子公司之間僅存在長期股權投資控制情況，不發生任何其他經濟業務，所以需要識別母公司與子公司財務報表中具體債權與債務情況，鑒別其是否屬于母子公司之間的債權債務情況。③母公司與子公司、子公司之間銷售商品、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益經濟業務。④其他母公司與子公司之間發生的且對合并財務報表產生影響的內部交易。

母子公司報表合并的賬務處理？合并財務報表是以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關的資料，由母公司編制。在合并財務報表編制之前，母公司和子公司都應當作好相應的前期準備。

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