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一般納稅人租賃辦公區域電費稅務怎么處理

乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。由甲公司負責對房屋及配套的設施設備和相關場地進行維修、養護、管理。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分攤其租賃合約期內發生的水電費用。

2019年8月，甲公司取得自來水公司按3%征收率開具的增值稅專用發票，價稅合計10300元。其中，自用水費含稅價格6180元，承租方使用水費含稅價格4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發票，價稅合計22600元。其中，自用電費含稅價格13560元，承租方使用電費含稅價格9040元。那么，辦公用房在2019年8月發生的水電費支出，甲公司應如何向乙公司收取？

方案一：按照轉售水電處理

按照規定，增值稅納稅人超出經營范圍銷售水電費，可按規定自開或代開專票。甲公司按照轉售水電，向乙公司收取相應的水電費用，并開具對應的增值稅專用發票。乙公司以此為稅前扣除憑證，進行相應處理。其中，對向乙公司收取的價稅合計4120元水費，甲公司應按規定，開具增值稅專用發票。同時，根據《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）規定，甲公司為乙公司提供了物業管理服務，可以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率，計算繳納增值稅。

此時，甲公司應進行如下會計處理：

轉售水時，依據取得的增值稅專用發票，按照自用部分，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 300

其他業務成本 4120

貸：銀行存款 10300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 120

向乙公司收取水費，并開具相應的增值稅專用發票。

借：銀行存款 4120

貸：其他業務收入 4000

應交稅費——簡易計稅 120

按扣除其對外支付的自來水水費后的余額差額，進行相應賬務處理。

借：應交稅費——簡易計稅 120

貸：其他業務成本 120

轉售電力時，以取得的增值稅專用發票為扣除憑證，自用部分當月按規定計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 12000

其他業務成本 8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2600

貸：銀行存款 22600

向乙公司收取電費，并開具相應的增值稅專用發票。

借：銀行存款 9040

貸：其他業務收入 8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1040

乙公司取得水電費增值稅專用發票，并據此作為成本費用進行財務和稅務處理。支付水費并取得甲公司開具的增值稅專用發票時，按規定計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 120

貸：銀行存款 4120

支付電費并取得電費專用發票時，按規定計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1040

貸：銀行存款 9040

方案二：采取分攤方式處理

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規定，出租方采取分攤方式的，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發票復印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協議等。

甲公司采取分攤方式收取水電費，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時，甲公司按照代收代付進行會計處理。代收代付水費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 300

其他應收款 4120

貸：銀行存款 10300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 120

向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 4120

貸：其他應收款 4120

代收代付電費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 12000

其他應收款 9040

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2600

貸：銀行存款 22600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1040

向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 9040

貸：其他應收款 9040

乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進行財務和稅務處理。其中，水費支出4120元和電費支出9040元可在企業所得稅稅前扣除。此時，乙公司的會計處理如下：

取得水費支出的其他外部憑證，不能抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 4120

貸：銀行存款 4120

取得電費支出的其他外部憑證，不能抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 9040

貸：銀行存款 9040

出租房屋向承租方收取電費需交什么稅

《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

參照《福建省國家稅務局關于企業出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復》(閩國稅函〔2007〕232號)規定，企業在將一部分閑置房屋出租給其他企業進行生產經營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結算價款的行為，應視為轉售貨物，應按規定征收增值稅。在開具專用發票的問題上，雙方可按以下方式處理：

一、當出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電的實際使用量結算的價款開具增值稅專用發票。承租方可據此計算抵扣進項稅額。

二、當出租方為小規模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務機關申請，按承租方水、電的實際使用量結算的價款，由稅務機關按規定的征收率代開增值稅專用發票。承租方可據此計算抵扣進項稅額。

根據上述規定，你公司屬于轉售水電行為，應按規定征收增值稅并開具增值稅發票。

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