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無償劃轉的固定資產稅務處理

企業間無償劃轉資產的一般性稅務處理

(一)劃出方

1.視同銷售，計繳企業所得稅

按照《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

因此，企業間無償劃轉資產，若沒有特殊規定的，應按照上述規定，視同銷售確認收入，計繳企業所得稅。

2.資產所有權屬在形式和實質上均不發生變化的，不視同銷售確認收入

《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(以下簡稱“國稅函[2008]828號文”)規定，企業處置資產，屬于以下資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變的情形，除將資產轉移至境外以外，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品;

(2)改變資產形狀、結構或性能;

(3)改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經營);

(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移;

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(6)其他不改變資產所有權屬的用途。

(二)劃入方

《企業所得稅法》第六條規定，接受捐贈收入納入收入總額。《企業所得稅法實施條例》第二十一條進一步明確，接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

因此，企業間無償劃轉資產，如沒有特殊規定，劃入方應按照上述規定，確認接受捐贈收入，計繳企業所得稅。

政府無償劃撥土地使用權會計處理

在新準則下對于無償取得的土地使用權，按公允價值入賬.如有相關憑證，該憑證所列明金額與公允價值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值.對于公允價值不能可靠取得的，按名義價格計量。

取得時會計處理：

借：無形資產

貸：遞延收益

在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益.以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

支付的土地征用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那么應計到該項資產的成本中。

對于房地產企業，其取得的土地使用權不能計到"無形資產"科目中，而應計到"開發成本"科目。

無償劃轉的固定資產稅務處理應該怎么做？企業間無償劃轉資產，若沒有特殊規定的，應按照上述規定，視同銷售確認收入，計繳企業所得稅。資產所有權屬在形式和實質上均不發生變化的，不視同銷售確認收入。

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