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以前年度損益調(diào)整怎么填匯算清繳

在2012年的利潤表中"以前年度損益調(diào)整"反映的是2011年的費用，所以表中單列一項來反映，它不影響2012年利潤表.匯算清繳時，因為2011年的帳已經(jīng)關(guān)帳了，所以不好用對應(yīng)的成本費用科目來記帳，只能通過"以前年度損益調(diào)整"科目來歸集，實際在帳上該科目的余額是0.表中不要調(diào)整，不好增加2012年的費用。

以前年度損益調(diào)整在匯算清繳的時候要怎么填?

企業(yè)所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，一是納稅調(diào)整。

賬務(wù)調(diào)整只是針對會計差錯所做賬務(wù)處理的調(diào)整，由于應(yīng)納稅所得額的計算建立在會計利潤總額基礎(chǔ)之上，而《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關(guān)附表，是按照賬務(wù)調(diào)整后的結(jié)果填列的.因此，以前年度損益調(diào)整不影響所得稅年度匯算清繳中的填寫.只調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字和本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年. 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅. 虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

以前年度損益調(diào)整在所得稅匯算時如何處理?

以前年度損益調(diào)整涉及到收入和費用的調(diào)整。

1、針對以前年度費用的調(diào)整：

針對調(diào)整以前年度的成本費用，稅務(wù)機關(guān)又分為在次年的匯算清繳期內(nèi)和匯算清繳期以外的調(diào)整及其他情形：

1.1、企業(yè)若是在匯算清繳期以內(nèi)的調(diào)整，則根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號規(guī)定"第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報."

1.2、企業(yè)若是在匯算清繳期以外的調(diào)整，則根據(jù)以下文件規(guī)定不得在稅前作扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用.本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

國稅發(fā)[1997]191號的規(guī)定：關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的"企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣"，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。

1.3、其他情形為企業(yè)因稅法或政策的規(guī)定作追溯調(diào)整的，則需要補申報可以稅前扣除。

2、針對以前年度的調(diào)整：企業(yè)由于自身的原因?qū)е碌纳儆嫛⒙┯嬕郧澳甓仁杖耄瑒t通過以前年度損益科目調(diào)整，從而引起繳納的企業(yè)所得稅，企業(yè)需要通過補充申報。

補充申報引起的應(yīng)納稅額的抵繳額或補繳額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第41行"以前年度多繳的所得稅在本年抵減額"或第42行"以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額"。

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