《審計》基礎考點：概率比例規模抽樣法

 

　　【內容導航】：

　　(一)PPS抽樣的概念

　　(二)PPS抽樣的優點

　　(三)PPS抽樣的缺點

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節審計抽樣在細節測試中的運用的內容。

　　【知識點】：概率比例規模抽樣法

　　(一)PPS抽樣的概念

　　1.PPS抽樣的基本定義

　　PPS抽樣是一種屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。

　　【解讀】PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報的發生率來推斷總體錯報的發生率，進而推斷總體錯報金額的方法。

　　PPS抽樣中，注冊會計師關注的是總體錯報金額，而不是錯報發生率，它根據抽樣結果計算錯報上限，并將其與所設定的可容忍錯報(金額)進行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發生額或賬戶余額存在高估的情況。

　　一般而言，屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關。

　　一個例外情形是PPS抽樣，PPS抽樣是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論，因此，PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。

　　2.PPS抽樣的其他定義(派生定義)

　　PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。

　　3.PPS抽樣的理解

　　(1)PPS抽樣中，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。

　　(2)項目金額越大，被選中的概率就越大。

　　(3)但實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢?，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。

　　(4)注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。

　　(5) PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

　　(6)此抽樣方法之所以得名，是因為總體中?一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規模)成比例。

　　4.PPS抽樣必須滿足兩個條件

　　(1)總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

　　(2)總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。

　　(二)PPS抽樣的優點

　　1.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。

　　2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

　　3.PPS抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性。

　　4.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

　　如果使用傳統變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統選樣將自動識別所有單個重大項目。

　　5.如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

　　6.PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　(三)PPS抽樣的缺點

　　1.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

　　2.在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。

　　PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考慮。

　　3.對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。

　　4.當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。

　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。

　　5.當發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

　　6.在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關的會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。