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預(yù)提所得稅怎么計入收入
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》中的規(guī)定:納稅人申報的扣除要真實、合法.真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn).所以,對于貴企業(yè)這種不能及時取得發(fā)票的費用,在會計上可以預(yù)提,但是在企業(yè)所得稅前一般會被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求作納稅調(diào)整的.
任何成本、費用的稅前扣除都必須符合真實性和合法性的總體原則,預(yù)提費用當(dāng)然也不例外.所謂真實性是指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費用確實已經(jīng)實際發(fā)生或肯定會發(fā)生的充分證據(jù);所謂合法性是指符合國家稅法的規(guī)定,若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致,應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn).對于預(yù)提費用而言,其合法性應(yīng)該有兩方面的含義:一是必須屬于稅法規(guī)定可以扣除的范圍,即必須是《企業(yè)所得稅法》第八條所規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出;二是必須能夠提供合法的報銷憑證.
通過前述對預(yù)提費用的稅法規(guī)定及實際執(zhí)行情況的分析,再結(jié)合日常實務(wù)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)提費用稅前扣除提出的具體要求,筆者總結(jié)出可以列入稅前扣除的預(yù)提費用必須具備的四大前提條件:
一是符合相關(guān)性原則,即發(fā)生的預(yù)提費用要與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān),預(yù)提的費用是為企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入而直接發(fā)生的;
二是符合合理性原則,即符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),預(yù)提的費用屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;
三是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)的預(yù)提費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認(rèn)扣除;
四是符合確定性原則,即企業(yè)扣除的預(yù)提費用不論何時支付,其金額必須是確定的,必須能夠可靠計量.
預(yù)提所得稅的依據(jù)
預(yù)提所得稅一般出現(xiàn)在非貿(mào)付匯領(lǐng)域,根據(jù)鉑略咨詢Linked-F對于最新非貿(mào)付匯最新文件國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局合發(fā)的公告2013年第40號的研究,源泉扣繳的稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅收籌劃空間及主要政策依據(jù)如下:
通常情況下,支付給境外投資方的股利和利息應(yīng)支付10%的預(yù)提所得稅.但是以下情況可享受較低的預(yù)提所得稅稅率:
1、境外投資方是與中國簽訂雙邊稅收協(xié)定國家的稅收居民;
2、滿足協(xié)定所列的低預(yù)提所得稅條件(國稅發(fā)[2010]75號);
3、境外投資方是此類收入的受益所有人(國稅函[2009]601號);
4、向主管稅局申請享受協(xié)定待遇(國稅發(fā)[2009]124號);
5、境外投資方直接擁有該中國居民公司的資本比例,在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例(國稅函[2009]81號).
預(yù)提所得稅怎么計入收入?我國稅法第三條和實施條例第九十一條規(guī)定,外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤(股息、紅利)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,都應(yīng)當(dāng)繳納百分之十的所得稅.
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