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債轉股應該怎么做會計分錄

債轉股賬務處理分三種情況進行處理:

一是債轉股實現日的會計處理.當債務人為股份制企業時,債務企業應將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為股本;當債務人為非股份制企業時,債務企業應將債權人因放棄債權而享有股權份額確認為實收資本.股權份額的公允價值與實收資本(股本)之間的差額確認為資本公積.重組債務的帳面價值與股權份額的公允價值之間的差額作為債務重組收益,計入當期損益.

借:長期借款

貸:股本

資本公積

營業外收入--債務重組收益

二是債轉股實現后企業運作階段的會計處理.對于國有企業來說,債轉股后企業維持正常持續經營,其會計業務核算按一般業務處理.在這個過程中,金融資產管理公司要參與國有企業的經營的決策,但不干預其日常運作,因而其會計處理與一般經營周期相似.在年終分發股利或分紅時,對金融資產管理公司作一般投資人處理.

三是金融公司階段性持股后退出國有企業時的會計處理.由于金融資產管理公司只是解決銀企不良債權債務關系,中介的性質決定了對其企業的持股只是階段性的持股,實現持股目標收回資金后必須退出企業.這分為兩種情況來處理,一種是企業擺脫困境,實現盈利,金融資產管理公司達到收回投資目的,不良債權轉化成功,則可以轉讓股權,退出企業;另一種是企業經營失敗,最終導致企業清算破產.

前一種情況有兩種方式:一是金融資產管理公司將股權出售給其他公司,此時債務企業的會計處理應為:若為上市公司,無需作處理;若為非上市公司,應在減少"實收資本--資產管理公司"股票份額的同時,增加等額的"實收資本--**公司"的股票份額;二是金融資產管理公司不將股權出售給其他企業,而是直接出售給債務企業,這種情況下,債務企業的會計信息應同時反映貨幣資金的減少和所有者權益的減少.

對后一種情況,只能適用于破產清算會計,實際上是把企業破產時間延后,債轉股時的潛在風險還是轉化成為實際的投資損失.

 

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1、根據公司法的規定,債權不能用于出資

我國新《公司法》第27條第1款規定,以債權出資不再被明令禁止,新《公司法》為這一制度預留了法律上的延展空間,留待更多的實踐和立法予以填補.因此,從新《公司法》是一種開放性法律規范的角度講,國家設立的金融資產管理公司以債權出資這種方式作為股東,其權利應當受到法律保護.

從法律規定層面上講,債權不能直接轉化為股權,因為投資形成的股權和合同形成的債權是兩種完全不同的民事法律權利.債權人是合同之債的權利人,不是企業股份的持有人.在《公司法》中沒有允許債權作為出資.債權既不能直接作為貨幣出資,也不能代替實物及其他形式出資.

但是,從債轉股的制度本身來看,它實際上正是運用了債權和股權的根本區別.債權是一種契約性的權利,而股權是一種非契約性的權利,貸款本息作為債務,不僅債權人具有強制性的索償權利,而且企業要將這些債務作為負債或財務費用在企業資產負債表的負債方列示,它的增加直接影響企業的利潤并決定了企業是否能夠持續經營.股本作為企業的資本金,股權人沒有強制性的索償權利,只在企業盈利時有分紅的權利,而且股本在企業資產負債表的所有者權益中列示,它的增加不但不會影響企業的利潤,而且增強了企業的持續經營能力.債轉股正是利用了這種區別,將債權轉成股權,減少企業貸款的本息支出,增加企業的資本金,最終達到使企業扭虧的目的.

2、有違公司法關于公司內部治理權的規定轉股公司法第4條第1款明確規定:"公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者等權利."學者普遍認為,這是有關公司權力分配的普通規則,"原則上應該是強制性的",就是說,"擁有股權即擁有相應的公司治理權,大股權大治理,小股權小治理",這是公司法的一般理念.

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