委外研發(fā)費用如何入賬
企業(yè)發(fā)生的所有的研發(fā)支出都要計入"研發(fā)支出"科目。但是在計入的時候要劃分是屬于費用化支出，還是資本化支出。
如果是費用花的支出，月末轉(zhuǎn)入管理費用。分錄為:
借:管理費用
貸:研發(fā)支出--費用化支出
研發(fā)支出--資本化支出
如果是資本化的支出，等項目完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，分錄為:
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出--資本化支出
企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
此外，中國還將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例統(tǒng)一提高到75%。中國財政部、國家稅務總局制發(fā)相關文件，明確了相關政策口徑:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
研發(fā)費用和研發(fā)支出有何區(qū)別
企業(yè)在研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出分為研究階段和開發(fā)階段。對研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的費用區(qū)別對待:對于研究階段產(chǎn)生的費用進行費用化處理;對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關條件的情況下，允許資本化。新會計準則:無形資產(chǎn)核算新增加"研發(fā)支出"。
(一)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目(費用化支出)，滿足資本化條件的，借記本科目(資本化支出)，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。
(二)企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目(資本化支出)，貸記"銀行存款"等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述(一)規(guī)定進行處理。
(三)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目(資本化支出)的余額，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記本科目(資本化支出)。 期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費用"科目，借記"管理費用"科目，貸記本科目(費用化支出)。
科研工作者、科技管理者以及負責研發(fā)經(jīng)費專項審計的會計師事務所在科技項目申報和高技術企業(yè)認定等工作中經(jīng)常碰上研發(fā)投入、研發(fā)支出、研發(fā)費用和開發(fā)支出等概念。這些概念在實際工作中經(jīng)常混淆，給研發(fā)費用的專項審計帶來不便。
1、研發(fā)投入是指某一科研項目在研究階段和開發(fā)階段的經(jīng)費投入。包括設備費(含儀器設備購置費、儀器設備試制費、儀器設備租賃費以及現(xiàn)有儀器設備的升級和改造費)、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費和其他開支。
2、研發(fā)支出分內(nèi)部研發(fā)支出和外部研發(fā)投入。內(nèi)部研發(fā)支出按企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)(財會[2006]3號)第二章第7-9條的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足五項資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。從財務會計角度對研發(fā)支出做出了費用化處理和資本化處理。
外部研發(fā)投入是指委托境內(nèi)或境外的研究機構、高等院校或其他事業(yè)單位進行研發(fā)的經(jīng)費投入。包括委托研發(fā)和合作研發(fā)中支付給外部單位的研發(fā)經(jīng)費。現(xiàn)行高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定，委托境內(nèi)的外部機構投入的研發(fā)經(jīng)費按80%計入研發(fā)支出總額。委托境外的外部機構投入的研發(fā)經(jīng)費不計入研發(fā)支出總額。內(nèi)部研發(fā)支出，包含人員人工、直接投入、折舊與長期待攤費用、設計費、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費、其他科目。
3、研發(fā)費用是指費用化的研發(fā)支出。包括研究階段的支出和無法滿足資本化的開發(fā)階段的支出。在會計處理上，采用期末結轉(zhuǎn)管理費用科目。
4、開發(fā)支出是指符合資本化條件的開發(fā)階段的支出，在會計處理上，未達到預定用途時開發(fā)支出科目有余額，達到預定用途時，一次性結轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)科目。
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