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核定征收企業為何不能享受所得稅優惠

對實行核定征收企業所得稅的納稅人是否可以享受企業所得稅優惠，原《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十六條規定：“納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。”但根據現行《企業所得稅核定征收辦法》第十七條規定：“本辦法自2008年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕38號）同時廢止。”也就是說，企業所得稅核定應當適用新的辦法。《企業所得稅法》關于企業所得稅的優惠對象中并未將不符合查賬征收作為限制性條件。并且新的《企業所得稅核定征收辦法》中，對實行核定征收的納稅人并沒有在稅收優惠政策上作出限制性的規定。那么，是否意味著實行核定征收企業所得稅的納稅人就一定可以享受所得稅有關優惠？答案是并非如此。

關于小型微利企業優惠。根據《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第八條規定：“小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。”也就是說，實行核定征收企業所得稅的納稅人，除非是具備建賬核算并能準確核算應納稅所得額，被稅務機關鑒定為核定征收方式的情況下，可以申請享受小型微利企業優惠，否則不能享受。

關于技術轉讓所得稅收優惠。根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）的規定，符合條件的技術轉讓所得計算方法為：技術轉讓所得=技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費。另外，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。核定征收所得稅的企業如不符合上述條件，則無法享受該優惠。

關于研發費用的加計扣除。根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》明確規定，只要企業所得稅的納稅人是“財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業”，則均能夠享受研發費用加計扣除的優惠政策。所以，對財務核算不健全的企業，同樣不能享受這一優惠政策。

另外，根據《企業所得稅法實施條例》*9百零二條規定：“企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。”因為實行核定征收企業所得稅的納稅人一般很難符合上述條件，因此很難享受該優惠。

由此可見，雖然核定征收企業從理論上講應當與查賬征收的企業一樣可以享受稅收優惠政策，但在實踐中，對于實行核定征收企業所得稅的納稅人卻是一件可望而不可即的事情。與其這樣，倒不如恢復原有的規定，即對納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。

明確對實行核定征收的納稅人不得享受企業所得稅優惠這一政策：一是可以促使企業設置賬簿，正確進行會計核算。尤其是對于那些依照法律、行政法規的規定應當設置而未設置賬簿或者是雖然設置了賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全的納稅人實行企業所得稅優惠，更是不恰當。二是對違法違規的納稅人的一種制裁。《企業所得稅核定征收辦法》規定，對擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的納稅人，實行核定征收企業所得稅。對此類納稅人在核定征收時，如果還允許享受國家的優惠政策，對于守法的納稅人來說有失公允。三是可以規避法律糾紛，也便于稅務機關的操作。在現行實踐中，雖然對實行核定征收企業所得稅的納稅人，有的法律或文件中對部分情況已經明確享受企業所得稅優惠，但畢竟是列舉式，對未列舉的，從理論上講仍然可以享受企業所得稅優惠。比如，實行核定征收企業所得稅的納稅人雇用下崗失業人員應當可以享受定額減免。如果稅務機關不予批準，就很容易引起訴訟，從而使稅務機關處于被動局面。

所以，對納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策，既符合一定的稅收情理，也具有一定的實踐性，對不符合查賬征收條件的企業是一個很好的約束。

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