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稅法構(gòu)成要素

稅法構(gòu)成要素，又稱課稅要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。這一概念包含有以下基本含義：一是稅法要素既包括實體性的，也包括程序性的；二是稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨具有而非普遍性的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。

具體而言，稅法要素主要包括以下內(nèi)容：

1.納稅主體，又稱納稅人或納稅義務(wù)人。這是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織。納稅人應(yīng)當與負稅人進行區(qū)別，負稅人是經(jīng)濟學(xué)中的概念，即稅收的實際負擔(dān)者，而納稅人是法律用語，即依法繳納稅收的人。稅法只規(guī)定納稅人，不規(guī)定負稅人。二者有時可能相同，有時不盡相同，如個人所得稅的納稅人與負稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負稅人就不一定一致。

2.征稅對象，又稱征稅客體。這是指稅法規(guī)定對什么征稅。征稅對象是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)及行為四大類。

3.稅率。稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到納稅人的負擔(dān)和國家稅收收入的多少，是國家在一定時期內(nèi)的稅收政策的主要表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心要素。稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本形式。

比例稅率。比例稅率是對同一課稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額占課稅對象的比例總是相同的。比例稅率是最常見的稅率之一，應(yīng)用廣泛。比例稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點是計算簡便，便于征收和繳納。

累進稅率。累進稅率是指按課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級，隨著課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。具體做法是按課稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，規(guī)定最低稅率、*6稅率和若干等級的中間稅率，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負擔(dān)的縱向公平問題。

定額稅率又稱固定稅率，是按課稅對象的計量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式，課稅對象的計量單位主要有噸、升、平方米、千立方米、輛等。定額稅率一般適用于從量定額計征的某些課稅對象，實際是從量比例稅率。

4.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的階段。

5.納稅期限。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的具體時間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。納稅期限一般分為按次征收和按期征收兩種。在現(xiàn)代稅制中，一般還將納稅期限分為繳稅期限和申報期限兩段，但也可以將申報期限內(nèi)含于繳稅期限之中。

6.納稅地點。納稅地點是指繳納稅款的場所。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。

7.稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予的一種免除規(guī)定，它包括減免稅、稅收抵免等多種形式。稅收優(yōu)惠按照優(yōu)惠目的通常可以分為照顧性和鼓勵性兩種；按照優(yōu)惠范圍可以分為區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性兩種。

8.稅務(wù)爭議。稅務(wù)爭議是指稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)管理相對人之間因確認或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。解決稅務(wù)爭議主要通過稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟兩種方式，并且一般要以稅務(wù)管理相對人繳納稅款為前提。在稅務(wù)爭議期間，稅務(wù)機關(guān)的決定不停止執(zhí)行。

9.稅收法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當承擔(dān)的法律后果。稅法規(guī)定的法律責(zé)任形式主要有三種：一是經(jīng)濟責(zé)任，包括補繳稅款、加收滯納全等；二是行政責(zé)任，包括吊銷稅務(wù)登記證、罰款、稅收保全及強制執(zhí)行等；三是刑事責(zé)任，對違反稅法情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的行為，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

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