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會計實務報表編制與分析—所有者權益變動表概述

1.所有者權益變動表的思想動因--全面收益觀

會計學界大師利特爾頓曾指出，收益作為反映企業業績的綜合計最指標，構成企業會汁的重心，收益表(利潤表)作為企業業績的綜合報告工具，也成了食業會計最重要的產品。

然而，根植于傳統會計制度框架的利潤表，在反映現代企業的多種收益表現形式和一些非“傳統”的收益來源時已顯得蒼白貧乏，對當前上市公司的盈余操縱行為也顯得無所作為，其在復雜多變的社會經濟形勢下暴露出了很大的局限性。

對于傳統收益報告對企業整體獲利情況的這種反映能力，越來越多的人給予了質疑和批評。近年來，經過多方而反復的考慮、設計和論證，國際上出現了一種新型的財務業績報告形式--全面收益表或權益變動表，其革命性的演進思路必然引起理論和實務兩界的重大關注。然而，由于傳統收益觀念的束縛，加上會計準則制定機構基于社會各層面利益的考慮，并妥協于企業“收益平滑化”的需要，允許一些財富變動項目繞過收益表而僅僅體現為資產負債表中的權益變化，以至于體現食業財富增加的凈資產變動和凈利潤之問缺乏明化的聯系，徹底的全面收益觀還沒有實現。此類調和折中的結果，催生了我國企業會計第四張表的誕生--所有者權益變動表，它所體現的就是一種近似的全面收益觀。

所渭全面收益，或稱綜合收益，可以理解為某一報告期內，除與業主之間的交易外，由于一切原因所導致的權益增減變動。根據新準則的規定，全面收益不僅包括凈利潤，而且包括“接講稿所有者權益的利得和損失。關于全面收益的優越性，可以通過一個小例子說明，例如，甲、乙兩個主體投資于等量的股份，原始成本都足120萬元，2年后甲轉讓其全部投資，收入192萬元，會計上確認收益72萬元，而乙則看好投資前景并繼續持有，根據現行會計準則規定，乙當年并不確認這部分可以“感受”到的收益，但我們又如何能夠因此認定乙當年沒有什么“收獲”呢?其不合理性是顯而易她的。進一步設想，如果乙轉讓股票后隨即以等價買進，轉手之間，收益增加了72元，投資也提高到192萬元，這樣就可以在賬面上實現資產和收益的“雙豐收”;同時，我們也應該看到，如此收益(即價值增值72萬元)是從投資到轉讓整個持有期間(2年)的累積影響，并不單單是轉讓時才“賺取”的結果一可見，傳統的歷史成本、實現和謹慎原則卻共同促成了這些不合理情形的發生，而全面收益的優越性和經濟現實性則得以彰顯。由此可以進一步看出，全面收益觀念不但提出對傳統會計原則與慣例的質疑和挑戰，同時還對作為會計計量基礎的權責發生制和配比原則提供了更充分、更有益的詮釋，這也必將代表著會計理論和實務的一個發展方向。

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