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個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

（1）會計(jì)處理。

對于企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會計(jì)處理方法，目前有三種觀點(diǎn)，即：記入往來款項(xiàng)、記入“其他業(yè)務(wù)收入”和記入“營業(yè)外收入”。

*9種觀點(diǎn)認(rèn)為，該項(xiàng)收入是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)閱挝蝗〉玫膫€(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不完全用來獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。

根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)［1995］65號)規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。同時(shí)，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行［2005］365號)也明確規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，該項(xiàng)收入不應(yīng)計(jì)入往來款項(xiàng)，而應(yīng)計(jì)入單位收入。

那么，該項(xiàng)收入是應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？

代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定勞務(wù)后取得的收入。企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得。又由于手續(xù)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。基于此，對于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”。相應(yīng)地，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。

（2）稅務(wù)處理。

手續(xù)費(fèi)收入對于單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該項(xiàng)收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5％的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，該手續(xù)費(fèi)不僅在會計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅(參考財(cái)行［2005］365號)。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)［2001］31號)規(guī)定，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。

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