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工業企業生產過程的稅收籌劃

工業企業生產過程的稅收籌劃主要涉及三個方面：

一、存貨計價方法選擇的稅收籌劃

存貨的計價分為存貨取得的計價、存貨發出的計價和存貨結存的計價。不同環節的存貨，計價方法不同。其中與稅收籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。

依據現行的會計制度和稅法的有關規定，企業可以根據情況選用任意一種計價方法。根據存貨計價方法的相關規定，我們知道存貨發出和領用的計價方法有：個別計價法、加權平均法、先進先出法。而根據新會計準則后進先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。

在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。

在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場物價變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發出的材料、商品等的成本按存貨加權后的平均價格進行核算，這樣銷售成本中包含了后期進貨部分的成本，使得成本數額較高；相應的期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的。其次是企業稅負期。如果企業正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算。會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權平均法或移動平均法，使當期的成本攤入盡量擴大，以達到減少企業當期應納所得稅額。

二、固定資產折舊方法選擇的稅收籌劃

首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分解現行法律規定，并在法律規定的范圍內對企的折舊方法做出選擇。而超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會使計算出的折舊額對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處。這相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負大于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業進行比較分析后，才能對企業的折舊方法做出選擇。

三、無形資產的計價、攤銷政策選擇與稅收籌劃。從以上新發布的政策法規來看，國家開始更加注重對科技創新型企業的扶持，因此企業可以利用這一政策在自主創新和外購無形資產上加一權衡，加大自主創新的力度。進行稅收籌劃時，首先會計核算要分清研究費與開發費的范圍，研究費作為費用在當期利潤中扣除，會使當期利潤減少，從而減少當期應交所得稅。開發費用資本化，在當期和以后各期進行攤銷。

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