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私車公用向單位報銷費用的稅收規(guī)定

隨著汽車越來越多地進(jìn)入職工家庭,尤其是許多企事業(yè)單位進(jìn)行“車改”之后,與公車私用截然相反的一種新的用車現(xiàn)象----“私車公用”開始出現(xiàn)在我們的生活中。新現(xiàn)象引發(fā)了新問題，比如稅收問題，法律糾紛問題，財務(wù)做賬問題，在此只討論稅收問題。

一、公司以私人名義買的車或私人機動車發(fā)生的費用可否在稅前列支？

公司以個人名義購買汽車或私人機動車等固定資產(chǎn)，由于其產(chǎn)權(quán)歸個人而不歸企業(yè)所有，所以不能作為該企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，所發(fā)生的費用不能作為企業(yè)的費用支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是以公司的名義購買的汽車，其發(fā)生的購車款屬于資本性支出，不能作為經(jīng)營性費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，而可以通過計提折舊在稅前扣除。

二、私車公用向單位報銷的費用是否繳納個人所得稅？

據(jù)京地稅個[2002]568號《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》文件規(guī)定：對企業(yè)支付個人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租賃所得計算納稅。其他個人財產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局曾在1999年4月份發(fā)布的《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）提到，個人因公務(wù)用車制度改革而取得的補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

2006年3月，國家稅務(wù)總局又在《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收人征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）重申，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。具體計征方法，按國稅發(fā)[1999]58號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[1999]58號文還明確，“公務(wù)費用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

國稅函[2007]305號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

但目前，全國各大省市都未有制訂“公務(wù)費用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這其中可能有公車改革推行不順的原因。廣東省地稅在《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（粵地稅發(fā)[2002]1號）文件中將制訂標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任推給了地方：公務(wù)用車補貼收入的公務(wù)費用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)可按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。目前廣東只有珠海、中山等少數(shù)城市推出了公車改革方案，制定了補貼標(biāo)準(zhǔn)。

由于沒有具體標(biāo)準(zhǔn)參考，各地地方稅務(wù)機關(guān)通常都會要求將員工個人取得的用車補貼與工資合并，全額征收個人所得稅。因有關(guān)地方政府部門不制定補貼標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致納稅人多納個人所得稅，真是無奈。

三、納稅人因工作需要租用個人汽車，有關(guān)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題？

各地執(zhí)行政策不一。

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企〔2003〕646號）文件規(guī)定：對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

蘇國稅發(fā)[2004]97號關(guān)于“私車公用”費用的扣除問題：“私車公用”發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

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