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私車公用的節(jié)稅技巧與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

【案例】

甲公司董事長(zhǎng)的一輛別克家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用，于是董事長(zhǎng)決定將此車作價(jià)20萬(wàn)元由公司將這輛車買下來(lái)，但因辦理過(guò)戶手續(xù)需繳納相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)余元，覺(jué)得不劃算，所以未辦理車輛過(guò)戶手續(xù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則，公司財(cái)務(wù)部門以銀行轉(zhuǎn)賬付款憑條、個(gè)人收款收據(jù)以及車輛購(gòu)置發(fā)票復(fù)印件等附件作依據(jù)將20萬(wàn)元小車購(gòu)置支出記人了“固定資產(chǎn)”賬目，并按期計(jì)提折舊。現(xiàn)在2009年度企業(yè)昕得稅匯算清繳正在進(jìn)行，請(qǐng)問(wèn)：甲公司的上述處理正確嗎？計(jì)提折舊能否稅前扣除？如存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該如何規(guī)避？

【分析】

上述處理不管從會(huì)計(jì)還是稅務(wù)上，都是行不通的。

1、根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性的要求，會(huì)計(jì)記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件，而不是僅僅看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，外購(gòu)二手車而未取得過(guò)戶成交發(fā)票違反了《中華入民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定。即便是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上判定所購(gòu)車輛歸公司開(kāi)展業(yè)務(wù)公用又有什么證據(jù)呢？

2、企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)必須憑真實(shí)、合法憑證方能在所得稅前列支，白條列支的費(fèi)用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企一業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）兩個(gè)文件的規(guī)定，企業(yè)出資購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品；將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，那么，甲公司購(gòu)買小汽車向個(gè)人支付20萬(wàn)元須代扣代繳董事長(zhǎng)個(gè)人所得稅4萬(wàn)元（200000 x20％=40000），否則稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn)，將補(bǔ)稅、加收滯納金并罰款，與辦理過(guò)戶手續(xù)需繳納1萬(wàn)多元稅費(fèi)相比，甲公司的上述處理無(wú)疑是不明智的。

建議：公司可選擇以下兩個(gè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案。

方案一：公司與董事長(zhǎng)簽訂車輛租用協(xié)議，公司所付租金可以在所得稅前扣除，但必須取得正式發(fā)票，董事長(zhǎng)須到稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)租賃業(yè)發(fā)票，繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)槭亲庥茫囕v折舊及與該車相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等不能在公司所得稅前列支。

方案二：簽訂舊機(jī)動(dòng)車買賣合同，辦理車輛過(guò)戶手續(xù)，一次性繳納二手車交易稅費(fèi)，公司取得交易發(fā)票，該車所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下，這樣車輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)費(fèi)支出等均可順利在2009年所得稅前扣除，董事長(zhǎng)也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔(dān)個(gè)人所得稅。

【結(jié)論】

比較而言，方案一顯得繁瑣，而且并不省稅。而方案二既為董事長(zhǎng)規(guī)避了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，也為公司在匯算清繳中避免納稅調(diào)整、少繳所得稅提供了可能。甲公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。

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