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個人所得稅代扣代繳手續費收入如何進行財稅處理？

（1）會計處理。

對于企業取得代扣代繳個人所得稅手續費收入的會計處理方法，目前有三種觀點，即：記入往來款項、記入“其他業務收入”和記入“營業外收入”。

*9種觀點認為，該項收入是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應該通過往來款項核算。這種觀點是不恰當的，因為單位取得的個人所得稅代扣代繳手續費收入并不完全用來獎勵具體辦稅人員的。

根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發［1995］65號)規定，手續費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎勵辦稅人員。同時，《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》(財行［2005］365號)也明確規定，單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。據此，該項收入不應計入往來款項，而應計入單位收入。

那么，該項收入是應記入“其他業務收入”還是“營業外收入”呢？

代扣代繳手續費是企業提供了一定勞務后取得的收入。企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就可以確定獲得。又由于手續收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合勞務收入的確認原則。基于此，對于手續費收入，企業應記入“其他業務收入”，而非“營業外收入”。相應地，有關代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出也應記入“其他業務支出”。

（2）稅務處理。

手續費收入對于單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該項收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5％的稅率交納營業稅；所得稅方面，該手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅(參考財行［2005］365號)。另外，《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》(國稅發［2001］31號)規定，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定交納營業稅和所得稅。

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