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防止企業(yè)為避稅虛假報損

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》規(guī)定，“待處理財產(chǎn)損溢”科目用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)盤盈、盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，必須按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，在期末結(jié)賬前處理完畢后，該科目應(yīng)無余額。從稅收管理的角度而言，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。但是，在日常會計和稅收處理實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)常常以報損為名，行對外贈送、發(fā)放或分配自產(chǎn)產(chǎn)品之實(shí)，以逃避流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

案例

日前，稅務(wù)檢查組到一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)A公司實(shí)施檢查。在檢查前，檢查人員小周就分析了作為化妝品生產(chǎn)企業(yè)可能存在的多種逃避繳納稅款的情形，如將產(chǎn)品贈送其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者等。到A公司檢查時，小周發(fā)現(xiàn)A公司賬面上各月均有將產(chǎn)品贈送其他單位和個人視同銷售的情形，但全年反映的累計金額僅9000多元。第二天檢查結(jié)束離開A公司時，小周正好與A公司一位管理人員同行，該管理人員拎了8盒A公司生產(chǎn)的化妝品。小周問：“要去送禮？”那位管理人員說：“是啊，總有幾個不知趣的，逢年過節(jié)都送了，還要打電話要。”小周接著詢問每盒化妝品的出廠價，管理人員說每盒近300元。小周一計算，送一次禮盒就要2000多元，而A公司賬面計提銷售的金額全年才9000多元，說明A公司很可能沒有將對外贈送的產(chǎn)品全部作銷售處理。第三天，小周到A公司后，先抽查了A公司5個月的產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，發(fā)現(xiàn)每月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的品種和數(shù)量與月度銷售明細(xì)匯總表上完全一致，說明A公司沒有將對外贈送產(chǎn)品的成本混在對外銷售的產(chǎn)品成本中一并結(jié)轉(zhuǎn)。然后，小周抽取了A公司3種熱銷的化妝品，并隨機(jī)核對了這3個品種5個月生產(chǎn)入庫的產(chǎn)成品數(shù)量與車間的生產(chǎn)完工記錄，也未發(fā)現(xiàn)異常。兩項檢查均未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，小周一時覺得無從下手。突然，小周想起在查看A公司產(chǎn)成品明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)了報損記錄。于是，小周再次打開有關(guān)產(chǎn)成品明細(xì)賬頁和營業(yè)外支出賬頁，并請A公司財務(wù)人員調(diào)閱了6份相關(guān)會計憑證。檢查發(fā)現(xiàn)，所有報損會計憑證后面應(yīng)有的書面申請報告、報損產(chǎn)品明細(xì)表、企業(yè)內(nèi)部和稅務(wù)部門審批等資料和手續(xù)一應(yīng)俱全。但細(xì)心的小周在查看報損明細(xì)時發(fā)現(xiàn)了一些規(guī)律：一是報損主要集中在三四個品種；二是春節(jié)和中秋節(jié)的兩次報損金額*5，其余的報損約一月一次，但金額不大。小周請A公司的財務(wù)經(jīng)理對此作出解釋。A公司財務(wù)經(jīng)理解釋說，報損的產(chǎn)品集中在三四個品種，是因為這幾個品種的生產(chǎn)量大、銷量大；每個月的報損是正常對過期產(chǎn)品進(jìn)行處理；春節(jié)和中秋節(jié)報損額特別大，是因為進(jìn)行了兩次全面盤點(diǎn)。這樣的解釋似乎有道理，小周又追問了兩個問題：既然是主要品種且銷量很大，為何會大量過期？既然每個月都正常對過期產(chǎn)品進(jìn)行了報損處理，為何春節(jié)和中秋還有大量的過期產(chǎn)品？財務(wù)經(jīng)理被問住了，不知該如何回答，最后只好說出了真相。原來，A公司經(jīng)常將生產(chǎn)的化妝品作為禮品對外贈送和發(fā)放給員工作為勞動保護(hù)用品或福利品，將其中一小部分作了銷售處理，大多數(shù)以報損名義列入了營業(yè)外支出，從而少繳了增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。

分析

實(shí)際上，在相當(dāng)多生產(chǎn)化妝品、日用消費(fèi)品或食品飲料等產(chǎn)品的企業(yè)，都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者的情形。其中許多企業(yè)都未將這些自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，而是采取各種舞弊方法逃避稅收。上述案例中，A公司通過報損處理就是較常見的舞弊方法。檢查人員小周抓住報損的都是過期產(chǎn)品的解釋，從報損產(chǎn)品中找出了A公司剛剛開發(fā)根本沒有到保質(zhì)期的產(chǎn)品，從而揭穿了A公司虛報虧損的假象。因此，檢查人員要善于分析被檢查單位為了隱瞞事實(shí)而作出的各種虛假解釋，既要能夠找出這些解釋本身存在的違背常識、情理和邏輯關(guān)系的破綻，又要善于從這些解釋與實(shí)際情況之間存在的矛盾中找出破綻，以其之矛，攻其之盾。

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