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會員卡營銷稅務處理

近日，有媒體調(diào)查發(fā)現(xiàn)，北京市的信用卡辦卡量銳減5成。與此相對，辦會員卡的人卻增加了不少。究其原因，商家為了抵御日益嚴重的金融危機，推出了各類過“冬”會員卡消費項目。而一向花錢大方的消費者也是見便宜就撿，統(tǒng)統(tǒng)把提前消費的信用卡換成了能打折或積分的會員卡。針對這一現(xiàn)象，中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家日前為記者分析指出，會員卡營銷方式不同，其財稅處理也不同，商家在推出會員服務的同時，對此要特別留意。

這位專家告訴記者，按照企業(yè)服務類型的不同，采用會員卡營銷，一般涉及增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的處理。比如，飯店會員卡，主要要繳營業(yè)稅和所得稅；商場、超市屬于商貿(mào)企業(yè)，需要繳納的除了營業(yè)稅和所得稅外，還會涉及增值稅。一般來說，目前，社會上主流的會員卡主要有兩類，一類是“入門卡”，即擁有了會員卡便有了消費該公司推出項目的權利，而在消費具體項目時，則要另外付費。一類是“積分或打折卡”，這類卡主要是以消費金額累計積分，達到一定分值后可以享受一定的折扣，或者是出示會員卡即可打折。

“入門卡”的財稅處理

關于“入門卡”，生活中最常見的就是高檔美容院推出的會員卡服務，專家以此為例為我們講解了相關的涉稅政策。首先，營業(yè)稅方面，按照國家營業(yè)稅稅收有關政策，美容院這種以會員制為主、提供美容服務的對外服務形式，應按服務業(yè)稅目來征稅。其次，如果美容院在提供服務的同時賣了化妝品，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅〔1994〕26號）規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第五條的規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50％。對美容院來說，在年度護膚品的銷售額與美容服務的營業(yè)額合計中，護膚品的銷售額超過50%，美容服務的營業(yè)額不到50%，則美容院主要從事的業(yè)務是銷售貨物，就要對混合銷售的行為繳納增值稅。反之，則是以美容服務業(yè)務為主，不需要就混合銷售行為繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。

“積分或打折卡”的財稅處理

隨著經(jīng)濟大環(huán)境的不景氣和人們消費水平的下降，現(xiàn)在我們?nèi)ド虉龊统匈徫铮诟犊畹臅r候，大多數(shù)人都會出示可以享受一定折扣的積分卡或會員卡。對此，專家表示，這類“積分或打折卡”實質(zhì)上是一種商業(yè)折扣。

據(jù)介紹，會計上，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法上，按照《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，會計與稅法對商業(yè)折扣的定義是一致的，其稅務處理與會計處理也相同。由于商場和超市屬于商貿(mào)企業(yè)，因此在增值稅的處理上主要有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。實務處理中，企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，“申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。”

“會員卡”稅務處理提示

盡管會員制是金融危機下很多商家選擇的一種營銷方式，但專家也特別提示，除了上述財稅處理問題外，企業(yè)還需要注意以下幾類情形的處理：

1．會員卡費發(fā)生退回時的處理。根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕76號）的規(guī)定，對俱樂部、交易所或類似的會員制經(jīng)濟、文化、體育組織，在會員入會時收取的會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用，如果在會員退會時予以退還，并且賬務上直接沖減退還當期的營業(yè)收入，在計算繳納營業(yè)稅時可以從當期的營業(yè)額中減除。

2．跨年度會員收入的確認。在實際經(jīng)營中，部分企業(yè)會銷售一些有時間跨度的會員卡，并且發(fā)票在收款時一次性開具所有金額。對于此類情況，專家表示，按照會計與稅務一致的原則，企業(yè)出售有一定時間跨度的會員卡的收入，應該按照合同約定分別確認當年收入，并不受發(fā)票開具的影響。比如，企業(yè)一次性開具了5年的服務費發(fā)票，但收入上也應該按照合同約定來分別確認。

3．預收款項的處理。為了進一步栓住客戶，不少商家在推出會員卡服務的時候，會預付一部分服務費用。對于這部分收入，專家表示，按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，“單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。”也就是說，預收款項的收入確認時間會計和稅務上是一致的。

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