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核定征稅按主營(yíng)業(yè)務(wù)適用應(yīng)稅所得率

近日，一從事電器零配件加工制造的企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，該企業(yè)成立于2011年6月份，屬增值稅小規(guī)模納稅人，由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，只能正確核算收入總額，生產(chǎn)成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行管理，應(yīng)稅所得率執(zhí)行10%。由于已經(jīng)開始了2011年度匯算清繳，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員就企業(yè)政策執(zhí)行過(guò)程中存在的個(gè)案問(wèn)題提出咨詢：一是核定征收企業(yè)所得稅的收入是含稅收入還是不含稅收入；二是核定征收企業(yè)是否還需要參加匯算清繳；三是核定征收企業(yè)的收入包括哪些項(xiàng)目，涉及不同應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)稅所得率如何確定？

這里，需要指出的是，核定征收企業(yè)所得稅中的收入是不含稅收入。由于該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其流轉(zhuǎn)稅的主體稅種是增值稅，日常企業(yè)銷售過(guò)程中的收入中所開具的普通發(fā)票是包含增值稅的，因此，在核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)此收入應(yīng)換算成不含稅收入，并按適用的應(yīng)稅所得率，確定應(yīng)納稅所得額。

其次，除核定定額征收外，以核定應(yīng)稅所得率方式為主的核定企業(yè)也要進(jìn)行匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其征收方式有兩種一是核定應(yīng)稅所得率；二是核定應(yīng)納所得稅額。核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其匯算清繳，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。即除核定定額征收外，以核定應(yīng)稅所得率方式為主的核定企業(yè)也要進(jìn)行匯算清繳。

這里需要說(shuō)明的是，對(duì)實(shí)行核定定額征稅的納稅人雖不進(jìn)行匯算清繳，但也應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第十四條第（三）款的規(guī)定，在其年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。這實(shí)際也是一種簡(jiǎn)化形式的“匯算清繳”。因?yàn)椋瑖?guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第九條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

再次，核定征收企業(yè)所得稅企業(yè)的收入應(yīng)區(qū)分收入性質(zhì)。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

因此，核定征收的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)包括上述收入項(xiàng)目，同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額－不征稅收入－免稅收入，也就是說(shuō)收入總額項(xiàng)目中不含不征稅收入和免稅收入。而不征稅收入主要有三項(xiàng)，即《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入為《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的四類：包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

最后，企業(yè)核定征稅按主營(yíng)項(xiàng)目適用應(yīng)稅所得率。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)普遍存在，除從事主體經(jīng)營(yíng)外，還可能存在取得諸如政府為扶持企業(yè)發(fā)展所取得的政府補(bǔ)貼收入，對(duì)外委托貸款取得的利息收入，銷售不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他收入，但在如何確定應(yīng)稅所得率上，國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第七條明確規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重*5的項(xiàng)目。也就是說(shuō)，企業(yè)核定征稅按主營(yíng)項(xiàng)目適用應(yīng)稅所得率，而不能分別行業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別適用應(yīng)稅所得率。

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