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應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理

消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額方法征收的消費(fèi)稅，根據(jù)稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

例某工業(yè)企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品價款1 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加 300 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000

其中，應(yīng)交消費(fèi)稅額=1 000 000x30%=300 000（元）

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

例某工業(yè)企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物30000元，應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費(fèi)稅3600元。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：在建工程 38700

貸：庫存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

--應(yīng)交消費(fèi)稅 3600

本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅3600元應(yīng)記入“在建工程”科目。

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾，按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。

委托加工物資收回后，用于直接銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

例某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800 000元，加工費(fèi)為150 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由該企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

①如果收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：委托加工物資 800 000

貸：原材料 800 000

借：委托加工物資 150000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 80000

貸：應(yīng)付賬款 230000

借：原材料 950 000

貸：委托加工物資 950000

②如果收回的委托加工物資直接用于對外銷售，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：委托加工物資 800 000

貸：原材料 800 000

借：委托加工物資 230 000

貸：應(yīng)付賬款 230 000

借：原材料 1 030 000

貸：委托加工物資 1030 000

③乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費(fèi)稅作會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 80000

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

例某工業(yè)企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價值200 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為50 000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：庫存商品 250 000

貸：應(yīng)付賬款 200 000

銀行存款 50 000

本例中，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅50 000元，應(yīng)計入該項物資的成本。

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