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資金集中管理引發(fā)企業(yè)所得稅風險

目前，許多企業(yè)集團為了強化對成員企業(yè)的管控，發(fā)揮資金聚合優(yōu)勢，普遍采用資金集中管理制度，將整個集團的資金集中到集團總部，集團內(nèi)部成員企業(yè)必須將經(jīng)營、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金盈余存在集團總部指定的賬戶中，由總部統(tǒng)一調(diào)度、管理和運用。通過資金的集中管理，企業(yè)集團可以實現(xiàn)整個集團內(nèi)的資金資源整合與宏觀調(diào)配，將現(xiàn)金盈余企業(yè)的資金調(diào)配到現(xiàn)金短缺企業(yè)，提高資金使用效率，降低金融風險，確保集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)整體利益的*5化。但是資金集中管理不可避免會帶來關(guān)聯(lián)方占用資金問題，引發(fā)企業(yè)所得稅風險。這種風險包括兩種情形：

關(guān)聯(lián)方占用資金未計利息或利率低于銀行同期貸款利率

1.境內(nèi)成員企業(yè)將資金借予境外成員企業(yè)，如果未按照獨立交易原則計提利息，則減少了境內(nèi)成員企業(yè)的利息收入，進而減少了企業(yè)集團在境內(nèi)的納稅義務(wù)。

2.境內(nèi)成員企業(yè)將資金借予境內(nèi)成員企業(yè)，且借方的實際稅負高于貸方的實際稅負，則貸方少支付利息發(fā)生的納稅義務(wù)低于借方少計利息收入發(fā)生的納稅義務(wù)，從而減少了企業(yè)集團在境內(nèi)的納稅義務(wù)。

需要注意的是：實際稅負可能不等于稅率，例如虧損企業(yè)的實際稅負為零。因此，判斷是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方占用資金未計或少計利息的風險，主要還是以是否減少了企業(yè)集團在境內(nèi)的納稅義務(wù)為標準。

如果發(fā)生資金借貸關(guān)系的境內(nèi)成員企業(yè)實際稅負相同，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第三十條規(guī)定，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資超過規(guī)定標準

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)*9條規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例(金融企業(yè)5∶1，其他企業(yè)2∶1)的部分準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。國稅發(fā)〔2009〕2號文件第八十五條對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題作了進一步規(guī)定。其中，不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息x(1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

如果企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除，不受上文所述債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的限制。

針對以上兩項企業(yè)所得稅風險，實行資金集中管理的企業(yè)集團應當將不同成員企業(yè)之間調(diào)配資金作為關(guān)聯(lián)交易管理，并實施以下管理制度：

一是資金的調(diào)出方與調(diào)入方之間應當簽訂有書面借款合同，并在合同中約定與中國人民銀行同期貸款利率相同的利息;

二是資金調(diào)入方按借款合同計算利息支出，資金調(diào)出方按期確認利息收入;

三是借款額度需要注意是否符合稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的要求。

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