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非正常損失貨物進(jìn)項稅額的會計處理

非正常財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。

按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出--非常損失”等賬戶。

【例】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元（無稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待解決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責(zé)成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會計分錄如下：

（1）待轉(zhuǎn)處理時：

借：待處理財產(chǎn)損益　　11.7

貸：庫存商品　　10

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　1.7

（2）收回保險公司和過失人賠款時：

借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）　2

貸：待處理財產(chǎn)損益　　2

（3）處理非常損失時；

借：營業(yè)外支出--非常損失　　9.7

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　9.7

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