萬州區(qū)會計培訓班，建議報名正保的會計網(wǎng)課。大家一起來看看下面的會計實操知識。

帶息票據(jù)貼現(xiàn)銀行的會計處理

對于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)，《中級財務(wù)會計》課程講解得較為詳細，但“金融企業(yè)會計”課程對于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中銀行方面的會計處理，往往以無息票據(jù)為例進行介紹，對于銀行如何處理帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則避而不談。本文就此問題進行舉例分析，并提出改進方法。

一、貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問題分析

例：20x1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為20x1年8月1日，票據(jù)期限6個月，即次年2月1日到期。銀行貼現(xiàn)率為9%。

分析：

票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000x6%x(6÷12)=103 000(元)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值x(貼現(xiàn)天數(shù)÷360)x貼現(xiàn)率=103 000x(120÷360)x9%=3 090(元)

實付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910(元)

本例中，銀行實付貼現(xiàn)金額為99 910元，小于票面金額100 000元。實務(wù)中有人參照無息票據(jù)貼現(xiàn)方法進行賬務(wù)處理，即利息收入=票據(jù)面值-實付貼現(xiàn)金額，其會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 100 000

貸：吸收存款--貼現(xiàn)申請人戶 99 910

利息收入 90

到期收到款項時，再做分錄：

借：聯(lián)行往來科目 103 000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 100 000

利息收入 3 000

票據(jù)貼現(xiàn)的本質(zhì)是一種質(zhì)押貸款，貼現(xiàn)申請人為獲得資金而將票據(jù)質(zhì)押給銀行，銀行按票據(jù)到期值發(fā)放貸款，但同時扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入，因此不能將其全計入貼現(xiàn)日所在期間，而應(yīng)將其分攤到每個受益期。

反觀上面的會計處理，顯然是在盲目套用無息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理方法，以致出現(xiàn)以下問題：①貼現(xiàn)利息3 090元，應(yīng)暫時存放于利息調(diào)整賬戶，以后分期轉(zhuǎn)回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時即確認利息收入，而且確認的金額也不是貼現(xiàn)利息3 090元而是3 000元。②貸款的利息收入是根據(jù)本金、利率、時間計算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額，3 000元是倒擠出來的，而不是根據(jù)本金、利率、時間計算得出的，這不符合利息收入的計算原理。③票據(jù)資產(chǎn)的價值按面值入賬并保持不變，不能反映真實信息。

二、問題分析及改進方法

貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入，不應(yīng)將其全部計入貼現(xiàn)日，而應(yīng)將其分攤到每個受益期。處理方法是先將貼現(xiàn)利息計入利息調(diào)整，每月終了，再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼現(xiàn)申請人使用資金的時間計算利息收入，將其從利息調(diào)整中轉(zhuǎn)過來，這樣貸方反映的內(nèi)容就是實付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息，這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分，借方總額肯定為票據(jù)到期值。

那么，貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分，如何劃分?筆者認為若不劃分，則貼現(xiàn)科目只能反映一個到期值;若劃分為面值和到期利息兩個部分，這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn)票據(jù)的票據(jù)信息，有利于貼現(xiàn)銀行進行分析。因此可以再開設(shè)一個貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級明細科目即“貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”，上例的賬務(wù)處理為：

20x1年10月4日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 100 000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000

貸：吸收存款--貼現(xiàn)申請人戶 103 000

借：吸收存款--貼現(xiàn)申請人戶 3 090

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 3 090

或?qū)⒁陨蟽晒P合為一筆分錄：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 100 000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000

貸：吸收存款--貼現(xiàn)申請人戶 99 910

貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 3 090

20x1年10月31日，根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計算10月份應(yīng)分攤到的利息收入，會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 721

貸：利息收入 721[03 000x(28÷360)x9%]

20x1年11月31日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 772.5

貸：利息收入 772.5[103 000x(30÷360)x9%]

20x1年12月31日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 798.25

貸：利息收入 798.25[103 000x(31÷360)x9%]

20x2年1月31日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整 798.25

貸：利息收入 798.25[103 000x(31÷360)x9%]

20x2年2月1日到期收款會計分錄為：

借：聯(lián)行往來科目 103 000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值 100 000

貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000

通過上述賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認為 99 910元，這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企業(yè)交易時所達成的票據(jù)資產(chǎn)的價格(即公允價格)，真實地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價值。后期賬務(wù)處理中，將利息收入從利息調(diào)整賬戶中轉(zhuǎn)出，一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分攤，另一方面隨著“貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整”科目金額逐漸減小，“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大，說明貼現(xiàn)票據(jù)的價值逐漸增大，并接近于票據(jù)到期值，這真實地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價值的動態(tài)變化。

三、結(jié)語

綜上所述，通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細科目，可以較好地解決帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題，簡單易懂。此外，對于不帶利息的票據(jù)，上述改進的方法仍適用，此時“貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對應(yīng)的金額為0，可以省略不寫。所以，通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)--已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細科目，幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題。

以上就是關(guān)于萬州區(qū)會計培訓班的詳細介紹，比網(wǎng)校將為大家繼續(xù)分享更多會計培訓相關(guān)內(nèi)容。