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復式記賬詳解

復式記賬是從單式記賬法發展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。復式記賬法較好地體現了資金運動的內在規律，能夠全面地、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。在我國，復式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現在規定使用的只有借貸記賬法一種。

復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發生在中世紀的意大利商業城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當時，地中海沿岸某些城市的商業和手工業發展很快，出現了馬克思所說的“資本主義生產的最初萌芽”。發達的商品經濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業（包括海上貿易）和銀錢兌換業，都迫切要求從簿記中獲得有關經濟往來和經營成果的重要信息。經過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學的復式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：

（1）佛羅倫薩式--復式簿記的萌芽階段（1211-1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：

記賬方法--轉賬；

記賬對象--僅限于債權債務人（人名賬戶）；

記錄形式--敘述式（借貸上下連續登記）。

（2）熱那亞式--復式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現收藏于熱那亞古文化館）。其主要特點是：

記賬方法--復式；

記賬對象--除債權債務（人名賬戶）外，還包括商品、現金（物名賬戶）；

記錄形式--左借右貸賬戶對照式（兩側型賬戶）。

（3）威尼斯式--復式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（Luca Pacioli）著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：

記賬方法--復式；

記賬對象--除債權、債務、現金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；

記錄形式--賬戶式。

復式記帳法的類型

借貸記帳法

15世紀形成于意大利，現為世界各國廣泛采用。中國企業一般也用此法。其主要特點是：

①以“借”、“貸”為記帳符號，每個帳戶分借貸兩方。凡屬于資金占用增加，資金來源減少，費用增加和收入減少，均分別記入有關帳戶的借方；凡屬于資金來源增加，資金占用減少，收入增加和費用減少，均分別記入有關帳戶的貸方。

②以“有借必有貸、借貸必相等”作為記帳規則，對每一項經濟業務都要記入兩個（或兩個以上）帳戶中，并以相等的金額分別記入一個或幾個帳戶的借方和另一個或幾個帳戶的貸方。

③以資金占用總額等于資金來源總額為平衡公式，利用各個帳戶的借方余額合計數與各個帳戶的貸方余額合計數必然相等的關系，來檢驗帳簿記錄的正確性。

增減記帳法

1965年中國商業系統首先推廣應用。其主要特點是：學會計xuekuaiji.com

①以“增”、“減”為記帳符號，所有帳戶都分為增減兩方，將會計科目固定分為資金來源和資金占用兩大類。無論是資金占用，或是資金來源，只要是數額增加，就記入有關帳戶的增方，減少就記入有關帳戶的減方。

②以“兩類科目記同增同減，同類科目記有增有減”為記帳規則。凡涉及資金占用帳戶和資金來源帳戶同時增加（或減少）的經濟業務，分別記入兩類有關帳戶的增方（或減方）；凡涉及資金占用（或資金來源）類帳戶之間此增彼減的經濟業務，則分別記入該類有關帳戶的增方和減方。

③用差額平衡公式檢驗帳簿記錄的正確性。

收付記帳法

它是用“收”、“付”來表示資金運用、資金來源、費用和收益變動的一種記帳方法，分為單式收付記帳法和復式收付記帳法。中國采用復式收付記帳法，主要有：

1.錢物收付記帳法:以錢和物收付為中心,記錄經濟業務的一種記帳方法，為中國農村基層生產組織所廣泛采用。主要特點是：

①會計科目分為“錢物類”（或“結存類”）和“收付類”兩大類科目。“錢物類”包括：現金、存款、糧食物資和固定資產。“收付類”中的收入類科目包括農業收入、副業收入、其他收入、公積金、公益金和暫收款；付出類科目包括農業支出、副業支出、其他支出、管理費、待攤費用、基建投資和暫付款等。

②記帳規則是“兩類科目，同收同付；同類科目，有收有付”。例如，生產隊收獲糧食,記：收：糧食物資,收：農業收入。又如購買化肥，記：收：糧食物資──化肥，付：存款。

③根據收入減去付出等于結存這一平衡關系，

2.資金收付記帳法:以預算資金和預算外資金收付為中心記錄經濟業務的一種記帳方法。中國行政事業單位廣泛采用此法。其主要特點是：

①會計科目分為“資金來源類”（包括:固定資產基金、撥入經費、應繳預算收入、經費暫存、預算外收入等）、“資金運用類”（包括：經費支出、撥出經費、經費暫付、預算外支出等）和“資金結存類”（包括：經費現金、經費存款、經費材料、固定資產、其他存款等）三大類。

②記帳規則是“資金結存總額增加的業務，記同收；資金結存總額減少的業務，記同付；資金結存總額不變的業務，記有收有付”。例如，收到撥入經費，記：收：撥入經費，收：經費存款。支付辦公費,記：付：經費支出,付：經費現金。用存款購買材料，記：收：經費材料，付：經費存款。工作人員報銷差旅費，記：收：經費暫付，付：經費支出。預算收入轉帳，記：收：已繳預算收入，付：應繳預算收入。

③根據資金來源減去資金運用等于資金結存這一平衡關系。

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