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交易性金融資產(chǎn)與可供**金融資產(chǎn)區(qū)別

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，本質(zhì)上沒(méi)有多大區(qū)別，但實(shí)際核算上卻差別較大，這給企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的先擇上留有余地，也給企業(yè)所得稅政策的帶來(lái)相關(guān)影響。

一、在初始計(jì)量上的區(qū)別

1、股票。初始計(jì)量的區(qū)別主要體現(xiàn)在交易費(fèi)用的處理上，交易性金融資產(chǎn)在取得，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)-成本”，交易費(fèi)用，借記“投資收益”，而可供出售的金融資產(chǎn)在取得時(shí)，按其公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)”。支付的價(jià)款中若包含已宣告但未發(fā)放的股利其核算一樣，都是借記“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息”。

2、債券。則按債券的面值借記“可供出售金融資產(chǎn)－成本”，支付的價(jià)款中若含已宣告的利息，則借記：“應(yīng)收利息”，貸記“銀行存款”等，其差額記“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”，與持有至到期投資核算相似。

二、在持有期間的會(huì)計(jì)核算區(qū)別

1、若為股票，在持有期間取得的股利，宣告之日都記為借：應(yīng)收股利，貸記投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，若為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面余額，則借“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，公允價(jià)值低時(shí)則作相反分錄。若為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積-其他資本公積”，低于帳面價(jià)值時(shí)，則作相反分錄。

2、若為債券，確定按交易性金融資產(chǎn)核算時(shí)，在資產(chǎn)債表日，按票面金融乘票面利率，借記應(yīng)收利息，貸記投資收益。確定為按可借出售金融資產(chǎn)時(shí)，則要看該債券是什么類型的，若為分期付息、一次還本的債券，則按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息，借記：“應(yīng)收利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額，貸記“投資收益”，差額部分記入“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”，若為一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算的金額借記“可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金融，貸記“投資收益”，其差額部分記入“可供出售金額資產(chǎn)-利息調(diào)整”。

三、在出售時(shí)的區(qū)別

若為交易性金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按期帳面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)），其差額記入“投資收益”，同時(shí)將在資產(chǎn)負(fù)債表日已記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的部分記到“投資收益”中。若為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金融，借記“銀行存款”等科目，按帳面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本，公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整）”，將該項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已記入“資本公積-其他公積”的累計(jì)變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，其差額記入“投資收益”

四、上述不同的核算方法，則給企業(yè)帶來(lái)不同的選擇

在股票投資（短期，僅以交易出售為目的）時(shí)，可按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算，持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日，前者將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，后者不對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，這將給企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)調(diào)整空間。若這部分利潤(rùn)也征收企業(yè)所得稅，勢(shì)必將影響到國(guó)家稅收。

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