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中級會計師《中級會計實務》強化提高：記賬本位幣的確定

會計職稱考試《中級會計實務》第十六章 外幣折算

知識點一：記賬本位幣的確定

（一）企業記賬本位幣的確定

企業的記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境通常是其主要產生和支出現金的經濟環境。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

1.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。如國內甲公司為從事貿易的企業，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務銷售價格的貨幣。

2.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。如國內乙公司為工業企業，所需機器設備、廠房、人工以及原材料等均在國內采購，以人民幣計價和結算。人民幣是主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用的貨幣。

實務中，企業選定記賬本位幣，通常應綜合考慮上述兩項因素，而不是僅考慮其中一項，因為企業的經營活動往往是收支并存的。

3.融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

在有些情況下，企業根據收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎上結合融資活動獲得的資金或保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣，進行綜合分析后做出判斷。

【問題思考1】國內A公司為外貿自營出口企業，超過70%的營業收入來自向歐盟各國的出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響，以歐元計價，因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，A公司應選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設施、30%的人工成本在國內以人民幣采購外，生產所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購，則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。

【問題思考2】A公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等100%以上在國內采購并以人民幣計價，100%的營業收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。

A公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣？需要結合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業收入在匯回國內時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產生的外幣風險進行了套期保值，從保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣角度，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

【問題思考3】A公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉面向國內出售。確定記賬本位幣？

需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為，該借款是A公司當期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結算，且企業經營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，從融資活動獲得的資金角度，A公司應當以澳元作為記賬本位幣。

（二）境外經營記賬本位幣的確定

境外經營有兩個方面的含義：一是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。

企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：

1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

2.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；

3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；

4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

【問題思考】國內B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經營活動擁有完全的自主權：自主決定其經營政策、銷售方式、進貨來源等，B公司與A公司除投資與被投資關系外，基本不發生業務往來，A公司的產品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由A公司在當地自行解決。

由于A公司主要收、支現金的環境在歐洲，且A公司對其自身經營活動擁有很強的自主性，A公司與B公司之間除了投資與被投資關系外，基本無其他業務往來，因此，A公司應當選擇歐元作為其記賬本位幣。

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