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《中級會計實務》強化提高：共同控制資產及共同控制經營核算

會計職稱考試《中級會計實務》第五章 長期股權投資

知識點九：共同控制資產及共同控制經營的核算

某些情況下，企業可能與其他方約定各自投入一定的資產進行某項經營活動，例如飛機。而不是通過出資設立一個被投資單位的方式來實現，即為共同控制經營；或者是不同的企業按照合同或協議約定對若干項資產實施共同控制，共同出資購買一項資產，構成共同控制資產。

共同控制經營及共同控制資產與合營企業的共同點是：兩個或多個合營方通過合同或協議的方式建立起的共同控制關系，區別在于合營企業是通過設立一個企業，有一個獨立的會計主體存在，而共同控制經營及共同控制資產并不是一個獨立的會計主體。

（一）共同控制經營

共同控制經營，是指企業使用本企業的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動（該經濟活動不構成獨立的會計主體），并且按照合同或協議約定對該經濟活動實施共同控制。

1.特征

通過共同控制經營獲取收益是共同控制經營的顯著特征。

（1）共同控制經營的情況下，并不單獨成立一個企業或組織

（2）為了共同生產一項產品，各合營方分別運用自己的資產并且相應發生自身的費用。

（3）按照合同約定確認各合營方本企業在合營產品銷售收入中享有的份額。

例如飛機的生產過程中，一個合營方可能負責生產機體，另外一個合營方負責安裝發動機，其他的合營方可能分別負責組裝飛機的某一組成部分，作為參與飛機生產的每一個合營方，其責任僅限于完成整個經濟活動中的某一個組成部分，之后各合營方按照合同或協議的規定分享飛機銷售所產生的收入。

2.會計處理：

（1）確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發生的負債。

共同控制經營的情況下，合營方通常是通過運用本企業的資產及其他經濟資源為共同控制經營提供必要的生產條件。按照合營合同或協議約定，合營方將本企業資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資產不再用于共同控制，則合營方應將該資產作為本企業的資產確認。

（2）確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生的收入中本企業享有的份額。

①合營方應在生產成本中歸集合營中發生的費用支出

借：生產成本共同控制經營

貸：庫存現金、銀行存款

對于合營中發生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業應承擔的份額計入生產成本。

②共同控制經營生產的產品對外出售時

借：庫存現金、銀行存款

貸：主營業務收入、其他業務收入【所產生的收入中應由本企業享有的部分】

同時應結轉售出產品的成本

借：主營業務成本、其他業務成本

貸：庫存商品

（二）共同控制資產

共同控制資產，是指企業與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產，按照合同或協議約定對有關的資產實施共同控制的情況。

1. 特征

通過控制的資產獲取收益是共同控制資產的顯著特征。各合營方一起共同使用一項或若干項資產、分享資產為企業帶來的經濟利益，如各合營方共同使用一條輸油管線、一個通信網絡或是在一個特定的時期內或特定的時間段內共同使用有關的資產。

（1）共同控制資產不需要單獨設立企業或組織。

（2）每一合營者按照合同約定享有共同控制資產中的一定份額并據此確認本企業的資產，享有該部分資產帶來的未來經濟利益。

2.會計處理

存在共同控制資產的情況下，作為合營方，企業應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產中本企業享有的份額，同時確認發生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業負擔的份額。

（1）根據共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，按合同或協議中約定的份額將本企業享有的部分確認為固定資產或無形資產等。

借：固定資產或無形資產

貸：銀行存款

該部分資產由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產的使用狀態，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。

（2）確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業負擔的部分以及本企業直接承擔的相關的負債，應作為本企業負債確認。

（3）確認與其他合營方共同發生的費用中應由本企業負擔的部分以及本企業直接發生的相關的費用，作為本企業的費用確認。

例如，共同控制資產發生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協議的約定確定應由本企業承擔的部分，作為本企業的費用確認和負債。

（4）確認共同控制資產產生的收入中應由本企業享有的部分，應確認本企業享有的收入份額。如兩個企業共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額。

借：銀行存款

貸：主營業務收入

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