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中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：凈利潤的調整

提問：

老師，1.實在不理解投資時點的被投資單位調整后的凈利潤=調整前的凈利潤-已對外銷售存貨的評估增減值-固定資產評估增加值補提折舊額-無形資產評估增值補提攤銷額，實在不理解紅字部分，為啥啊？投資時點調整的凈利潤中：為啥不減去固定資產高于其成本的差額，不明白？？

2.老師，公允價值與賬面價值不同，會影響被投資單位可辨認凈資產的公允價值嗎？，如果影響，是如何影響的？

3.不構成業務的：

被投資單位調整后的凈利潤=調整前的凈利潤-未對外銷售存貨售價高于成本的差額-固定資產高于其成本的差額+固定資產售價高于其成本的差額補提折舊額，這部分的紅字又如何理解，實在不明白。

求解，老師！謝謝！

回復：

問題1.因為這不是內部交易產生的，不存在未實現內部交易損益，所以不需要減去，其對凈利潤的影響僅僅是投資方和被投資方結轉存貨成本以及計提固定資產折舊的基數不一樣，所以只調整出售存貨的成本和固定資產的折舊差額。

問題2.投資方認可公允價值，被投資方認可賬面價值，投資方按公允價值計算，所以要調整被投資單位的凈利潤。具體的影響就是上題調整凈利潤的過程。

問題3.這里說的是內部交易的調整，這樣理解一下：

調整凈利潤時，要注意資產是內部交易產生的，還是投資時點被投資單位本身擁有的。

假設公允價值大于賬面價值：

存貨：

如果是投資時點被投資單位本身擁有的存貨，則其對凈利潤的影響是當期出售部分按賬面價值和按公允價值結轉成本的差額，所以調整的是當期出售的比例；

如果存貨是內部交易產生的，則其對凈利潤的影響是當期未出售部分包含的未實現損益，所以調整的是未出售的比例；以后期間銷售出去的，則說明包含的損益真正實現了，此時要將實現了的損益加回來的。

固定資產、無形資產：

投資時點被投資單位的，則當期被投資單位按賬面價值計算折舊或攤銷，而投資單位認為要用公允價值計算，所以投資單位要將折舊額或攤銷額調整為公允價值計算的結果；

如果是內部交易產生的，則首先要將未實現內部交易損益從凈利潤中調整出去，然后固定資產和無形資產的價值是通過折舊或攤銷的計提來實現的，所以按公允價值和按賬面價值計提的折舊或攤銷的差額，就是實現了的損益，要加回來，調增凈利潤。

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