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《中級會計實務》關鍵考點：與收益相關的政府補助

（一）會計處理原則

1.與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已發生費用，取得時直接計入當期營業外收入。

2.如果企業無法分清是用于補償已發生的費用還是用于補償以后將發生的費用，通常可以將與收益相關的政府補助直接計入當期營業外收入，對于金額較大且受益期明確的政府補助，可以分期計入營業外收入。

3.企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

（二）一般會計分錄

1.企業日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，分錄如下：

借：其他應收款

貸：營業外收入（或遞延收益）

2.不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計量，分錄如下：

借：銀行存款

貸：營業外收入（或遞延收益）

3.按期分攤遞延收益的，作如下處理：

借：遞延收益

貸：營業外收入

【關鍵考點】記住與收益相關的政府補助的會計處理原則。

【教材例15-3】C企業因2x安置職工就業，按照國家有關規定可申請財政補貼資金20萬元，C企業按規定辦理了補貼資金申請手續。2x3月，該企業實際收到了財政撥付的獎勵資金20萬元。

【解析】C企業實際收到財政撥款時，賬務處理如下：

借：銀行存款00

貸：營業外收入00

【教材例15-4】D企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按照國家有關規定，該企業的這種產品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。2x1月，該企業實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。

【解析】D企業實際收到退回的增值稅額時，賬務處理如下：

借：銀行存款00

貸：營業外收入00

【教材例15-5】甲公司是一家船舶制造企業。2x11月，甲公司申請某國家級研發補貼，對一項用于制造船舶的技術進行研究。申報書中的有關內容如下：本公司自2x1月起對某項先進技術進行研究，預計研究支出為360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。該研究項目還需新增投資240萬元（包括研發設備購置支出、場地租賃費、人員工資等），計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。研究項目結項后，研究成果歸甲公司所有。

2x12月底，有關主管部門批準了甲公司的申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付，2x1月1日先撥付60萬元，按規定時間和要求結項時再撥付60萬元。主管部門要求甲公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于2x12月按時結項，甲公司于2x2月1日收到了剩余的補貼資金。

【解析】假設該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分，甲公司的賬務處理如下：

（1）2x1月1日，實際收到撥款60萬元。

借：銀行存款00

貸：遞延收益00

（2）2x12月31日和2x12月31日，分配遞延收益（假設按年分配）。

借：遞延收益00

貸：營業外收入00

（3）2x2月1日，實際收到剩余補貼資金60萬元。

借：銀行存款00

貸：營業外收入00

【判斷題】與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。（　）

【正確答案】x

【答案解析】與資產相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。

【單選題】10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發未來支出的財政撥款萬元，該研發項目預計于12月31日完成。10月31日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入（　）。

A.研發支出

B.遞延收益

C.營業外收入

D.其他綜合收益

【正確答案】B

【答案解析】該財政撥款是用來補助未來期間將發生的費用的，所以應先確認為遞延收益。

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