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《中級會計實務》關鍵考點：銷售商品收入的確認

銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（本質）

（1）一般判斷標準：商品所有權憑證或實物交付點即為風險報酬轉移點。（表現形式）

【教材例14-1】甲公司與乙公司簽訂一項設備定制合同，約定乙公司預付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應嚴格按照乙公司的要求制造該設備。假定甲公司當年度按照乙公司的要求制造完成該設備，并送交乙公司驗收合格。假定該設備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。

【解析】本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設備，并經乙公司驗收合格，說明該設備所有權上的主要風險和報酬已經轉移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認為設備所有權上的主要風險和報酬已經轉移，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。

【教材例14-2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據甲公司開出的發票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

【解析】甲公司采用交款提貨的銷售方式，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。

（2）特殊情況

①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

【教材例14-5】甲公司向乙公司銷售一批商品，乙公司收到商品后，發現商品質量沒有達到合同約定的要求，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。甲公司也未采取任何補救措施。

【解析】該案例中即使商品已經交付，但雙方交易并未實質完成，其商品所有權上的主要風險和報酬依然在甲公司，因此甲公司不可確認收入，而應作商品移庫處理。

②在委托代銷方式下，委托方的收入實現取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。

【備注】如果是包銷，則委托方應在商品發出時即確認收入。

【教材例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為元。

【解析】包銷前提下，委托方發出商品即表明與商品所有權有關的主要風險和報酬已經轉移，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后確認收入。

【教材例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。

【解析】電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，只有在電梯安裝完畢后才可確認收入。

④銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

【教材例14-7】甲公司為推銷一種新產品，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。

【解析】本例中，甲公司雖然已將產品售出，并已收到貨款。但由于是新產品，甲公司無法估計退貨的可能性，因此只能等到退貨期滿時方可確認收入。

另外，在認定此標準時，要重實質不能僅看形式。

【多選題】下列各項中，表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有（　）。

A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

D.向購貨方發出商品后，發現商品質量與合同不符，很可能遭受退貨

【正確答案】ABCD

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

在售后回購方式下，就是由于商品的處置權未轉移而不能確認為收入。

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關的經濟利益很可能流入企業；

【教材例14-13】甲公司在20x9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為00元，增值稅額為0元，款項尚未收到；該批商品成本為00元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業合作關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司發出該批商品時其增值稅納稅義務已經發生。

【解析】

（1）20x9年7月12日，甲公司發出商品

借：發出商品00

貸：庫存商品00

同時，將增值稅專用發票上注明的增值稅額轉入應收賬款

借：應收賬款乙公司0

貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）0

（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄）

（2）20x9年10月5日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款

借：應收賬款乙公司00

貸：主營業務收入00

借：主營業務成本00

貸：發出商品00

（3）20x9年10月16日，甲公司收到款項

借：銀行存款00

貸：應收賬款乙公司00

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量；

【教材例14-11】甲公司與乙公司簽訂協議，約定甲公司生產并向乙公司銷售一臺大型設備，甲公司委托丙公司生產其中的一個主要部件，并按實際成本的108%結付款項。假定甲公司本身負責的部分和丙公司負責的部件全部生產完成且已經組裝完結交付給了乙公司，乙公司經驗收合格將款項支付給了甲公司，但丙公司尚未提供其負責部件的成本資料。

【解析】雖然甲公司已將大型設備交付給乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設備發生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。

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