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《中級會計實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：賬面價值模式下不涉及補(bǔ)價的會計處理

會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

備考指導(dǎo)六、賬面價值模式下不涉及補(bǔ)價的會計處理

【例題計算分析題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資 1 400 000

貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資丙公司 3 600 000

累計攤銷 600 000

營業(yè)外支出 180 000

貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 180 000

注意：換出資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅，不計入換入資產(chǎn)入賬價值。

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