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中級會計師考試《中級會計實務》知識點：負債的計稅基礎

1.預計負債的計稅基礎

預計負債是指因過去事項而形成的現時義務，且結算該義務時預期會有經濟資源流出企業，盡管預計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理：按照或有事項準則規定，確認預計負債；稅收規定：實際支付時在稅前扣除。

例：某A公司為B公司提供擔保，并根據準則要求確認了預計負債萬元。會計賬面價值=萬元，計稅基礎=萬元-可從未來經濟利益中扣除的金額萬元=0，假設A公司和B公司為關聯企業，且A公司未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。

會計處理：按照或有事項準則規定，確認預計負債。稅收規定：企業支付與取得收入無關的費用，不得在稅前扣除。則會計賬面價值=萬元，計稅基礎=萬元-可從未來經濟利益中扣除的金額0=萬元。

2.預提費用的計稅基礎

預提費用是指預先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費用中提取。稅收規定：實際支付時在稅前扣除。

例：某A公司因租賃營業用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為7月1日~6月30日，合同金額為萬元，合同約定租賃期滿一次付款，共計提預提費用500萬元。會計賬面價值=500萬元，計稅基礎=500萬元－可從未來經濟利益中扣除的金額500萬元=0.

通過對上面的例子分析，我們發現，形成該項與預提費用暫時性差異的原因是會計上規定需要根據受益期間計提預提費用500萬元，而稅法規定，在計提的時候不允許在稅前扣除，在實際支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預提費用賬面價值500萬元，計稅基礎0，由此形成暫時性差異500萬元。

3.預收賬款的計稅基礎

企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認原則與會計規定不完全一致，稅法規定的收入實現條件有時與流轉稅規定的收入實現條件一致，有時企業所得稅法還有一些特殊的規定，對有的預收賬款也要求計入應納稅所得額征稅，或預征稅款。

例：A公司于12月31日自客戶收到一筆合同預付款，金額為萬元，因不符合會計收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算繳納所得稅。該預收賬款在A公司12月31日資產負債表中的賬面價值為萬元。

因按照稅法規定，該項預收賬款應計入當期的收入總額計算繳納企業所得稅，與該項負債相關的經濟利益已在取得當期計算繳納企業所得稅，未來期間按照會計準則規定應確認收入時，不再計入收入總額，即其于未來期間計算應納稅所得額可予以納稅調整作調減處理的金額為萬元，計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額可予以納稅調整作調減的金額萬元=0.

該項負債的賬面價值萬元與其計稅基礎0之間產生的萬元暫時性差異，會減少企業于未來期間的應納稅額，使企業未來期間以應交所得稅的方式流出經濟利益減少。

4.應付職工薪酬的計稅基礎

會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關支出均作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經費、工會經費等有稅前扣除標準，按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。超過規定標準部分，職工福利費、工會經費在發生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產生影響，所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。

例：A公司12月計入成本費用的職工福利費為320萬元，至12月31日尚未支付，體現為資產負債表中的應付職工薪酬負債。假定按照適用稅法規定，當期計入成本費用的320萬元職工福利費中，按照稅法規定標準扣除的金額為240萬元。

在會計處理上，該項應付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務處理上，企業實際發生的職工福利費支出320萬元與按照稅法規定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產生的80萬元差額在發生當期即應進行納稅調整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值320萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=320萬元。該項負債的賬面價值320萬元與其計稅基礎320萬元相同，不形成暫時性差異。

5.其他負債的計稅基礎

企業的其他負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業所得稅法》第十條規定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。其他交易或事項產生的負債，其計稅基礎應當按照稅法的相關規定確定。

例：A公司中，因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至12月31日，該項罰款尚未支付。

對于該項罰款，A公司應計入利潤表，同時確認為資產負債表中的負債。因按照稅法規定，企業罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，與該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值400萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=400萬元。該項負債的賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。

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