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《中級會計實務》知識點：某一時段內履約義務的收入確認方法

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中級會計實務知識點：某一時段內履約義務的收入確認方法

對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業應當采用恰當的方法確定履約進度，以使其如實反映企業向客戶轉讓商品的履約情況。企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。

（1）產出法

①產出法主要是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法。

②當產出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。

（2）投入法

①投入法主要是根據企業履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。

②當企業從事的工作或發生的投入是在整個履約期間內平均發生時，按照直線法確認收入是合適的。

③由于企業的投入與向客戶轉移商品的控制權之間未必存在直接的對應關系，因此，企業在采用投入法時，應當扣除那些雖然已經發生、但是未導致向客戶轉移商品的投入。

④實務中，企業通常按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度，累計實際發生的成本包括企業向客戶轉移商品過程中所發生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關的成本。

【拓展】企業在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發生的成本進行適當調整的情形有：

a.已發生的成本并未反映企業履行其履約義務的進度，如因企業生產效率低下等原因而導致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業和客戶在訂立合同時已經預見會發生這些成本并將其包括在合同價款中。

b.已發生的成本與企業履行其履約義務的進度不成比例。

當企業在合同開始日就能夠預期將滿足下列所有條件時，企業在采用成本法時不應包括該商品的成本，而是應當按照其成本金額確認收入：

一是該商品不構成單項履約義務；

二是客戶先取得該商品的控制權，之后才接受與之相關的服務；

三是該商品或材料的成本占預計總成本的比重較大；

四是企業自第三方采購該商品，且未深入參與其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言企業是主要責任人。

⑤資產負債表日，企業應當在按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認為當期收入。

⑥當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

⑦每一資產負債表日，企業應當對履約進度進行重新估計。當客觀環境發生變化時，企業也需要重新評估履約進度是否發生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理。

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