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中級會計實務知識點：在某一時點履行的履約義務

知識點：在某一時點履行的履約義務

當一項履約義務不屬于在某一時段內履行的履約義務時，應當屬于在某一時點履行的履約義務。對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時企業應當考慮下列跡象：

（1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。

如果企業就該商品享有現時的收款權利，則可能表明客戶已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

（2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。

客戶如果取得了商品的法定所有權，則可能表明客戶已取得對該商品的控制權。如果企業僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權，那么企業所保留的這項權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙。

（3）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實際占有該商品。

客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權，反之亦然。

①委托代銷安排。這一安排是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協議，委托受托方向終端客戶銷售商品。受托方獲得對該商品控制權的，企業應當按銷售商品進行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排；受托方沒有獲得對該商品控制權的，企業通常應當在受托方售出商品后，按合同或協議約定的方法計算確定手續費并確認收入。

②售后代管商品安排。

企業同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權：一是該安排必須具有商業實質，例如，該安排是應客戶的要求而訂立的；二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，三是該商品可以隨時交付給客戶；四是企業不能自行使用該商品或將該商品提供給其他客戶。實務中，越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品，越有可能難以滿足上述條件。

需要注意的是，如果在滿足上述條件的情況下，企業對尚未發貨的商品確認了收入，則企業應當考慮是否還承擔了其他的履約義務，例如，向客戶提供保管服務等，從而應當將部分交易價格分攤至該履約義務。

（4）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

（5）客戶已接受該商品。如果客戶已經接受了企業提供的商品，例如，企業銷售給客戶的商品通過了客戶的驗收，可能表明客戶已經取得了該商品的控制權。

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