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注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》練習(xí)題：應(yīng)納增值稅額

簡答題

某電冰箱廠，為增值稅一般納稅人，6月分別發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均按稅法規(guī)定取得和開具相關(guān)票據(jù)，請分別說明以下銷售方式增值稅納稅規(guī)定，并計算出當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

（1）向甲家電商場銷售A型電冰箱100臺，統(tǒng)一出廠價為元/臺。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場統(tǒng)一出廠價5%的折扣優(yōu)惠，貨款全部以銀行存款收訖，折扣額和銷售額已經(jīng)在同一張專用發(fā)票上分別注明；向乙家電商場銷售A型電冰箱50臺，為了盡快收回貨款，廠家提供價稅合計金額2%的現(xiàn)金折扣，乙家電商場及時付款享受了現(xiàn)金折扣。

（2）采取以舊換新方式銷售冰箱，銷售A型電冰箱10臺，從消費(fèi)者手中換入舊電冰箱作價元/臺。

（3）采取還本銷售方式銷售A型電冰箱給消費(fèi)者15臺，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，5年后廠家應(yīng)當(dāng)將全部貨款以價稅合計總額退還給購貨方。銷售后，開出普通發(fā)票15張，含稅銷售收入合計金額為0元。

（4）以30臺A型電冰箱向丙單位等價換取原材料，A型電冰箱成本每臺元。雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。

（5）當(dāng)月向丁商場銷售A型電冰箱共200臺。商場在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有3臺商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，商場當(dāng)即要求退貨，并向電冰箱廠提供了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，該電冰箱廠當(dāng)天將電冰箱收回，并向商場開具了紅字專用發(fā)票后退回貨款。

（6）向戊商場賒銷A型電冰箱80臺，合同約定3個月內(nèi)付清全款，協(xié)議當(dāng)日提貨，向商場開具了增值稅專用發(fā)票。

本月共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額00元（含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均已通過認(rèn)證。

【正確答案】（1）稅法規(guī)定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于先打折后銷售，實(shí)際上就是按每臺元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，折扣部分不得沖減銷售額。

銷項(xiàng)稅額＝x100x17%＋x50x17%＝50（元）

（2）稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

銷項(xiàng)稅額＝x10x17%＝（元）

（3）稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

銷項(xiàng)稅額＝0÷（1＋17%）x17%＝0（元）

（4）稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發(fā)票。該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即：x30x17%＝0（元）

（5）稅法規(guī)定，銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。銷項(xiàng)稅額＝x（200－3）x17%＝50（元）

（6）對賒銷業(yè)務(wù)已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期計算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額＝x80x17%＝0（元）

（7）綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝（50＋＋0＋0＋50＋0）－00

＝50－00＝0（元）

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