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自產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程的增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(四)項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷售貨物.但全面營改增后，"非應(yīng)稅項(xiàng)目"已經(jīng)不復(fù)存在，建造動產(chǎn)和不動產(chǎn)的增值稅處理一致，都屬于用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要再視同銷售，不需要計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額.會計(jì)處理時，自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建不動產(chǎn)和動產(chǎn)的處理均按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例1.彤升公司為增值稅一般納稅人，2017年6月1日領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品建設(shè)一條生產(chǎn)線，成本價10萬元，計(jì)稅價格為公允價值12萬元.另外，在建生產(chǎn)車間領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本價20萬元，計(jì)稅價格為公允價值24萬元。

會計(jì)處理：

借：在建工程--生產(chǎn)線10

在建工程--生產(chǎn)車間20

貸：庫存商品30

根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定："納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣."又根據(jù)第十條規(guī)定："購進(jìn)固定資產(chǎn);用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣."不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用材料稅率抵扣是13%。

根據(jù)上述資料，該公司取得的是普通發(fā)票，按照規(guī)定是不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，所以在備件用于在建工程時，也無相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題.該公司的備件是購買的，而不是自產(chǎn)或委托加工的，所以購入的備件用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，在沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，不需要繳納增值稅。

購入的原材料用于在建工程會計(jì)分錄

1、(1)購進(jìn)材料用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：

借：在建工程

貸：原材料/庫存商品

(2)購進(jìn)材料用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處

理：

借：在建工程

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

2、(1)用于機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營等動產(chǎn)在建工程 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

借：在建工程

貸：庫存商品/原材料

(2)用于辦公樓等不動產(chǎn)在建工程 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)

銷項(xiàng)稅額(分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，由于原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全額抵扣了，稅法要求，第一年進(jìn)項(xiàng)40%不能抵扣，所以第一年要將40%轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入到"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"，第二年又轉(zhuǎn)回來進(jìn)行抵扣)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣增值稅(計(jì)稅價格計(jì)算的增值稅40%部分)

貸：庫存商品或者產(chǎn)成品(成本價)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)(計(jì)稅價格計(jì)算的增值稅40%部分)

自產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程的增值稅應(yīng)該怎么處理?營業(yè)稅改為增值稅之后，自產(chǎn)產(chǎn)品投入不動產(chǎn)建造活動中，相當(dāng)于資產(chǎn)產(chǎn)品投入企業(yè)的生產(chǎn)建造活動，不需要視同銷售，也不需要計(jì)算繳納增值稅，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入在建工程。

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